第三章资产管理与核算

第三章资产管理与核算内容摘要：

贷：现金 3 000 事业单位： 借：事业支出 3 000 贷：现金 3 000 （五）银行存款清查的核算 与现金一样，为了保证银行存款的安全性，以及金额的正确性，银行存款也必须进行定期的清查。 为了详细、序时地反映银行存款的收支和结存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行账目 核对，事业单位应按开户银行和其他金融机构的名称，以及存款的种类，分别设置 银行存款日记账 ，出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。 银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。 对于银行存款日记账与银行对账单金额不相符的情况，应该逐笔查明原因，分别处理。 如果出现金额不相符的情况是因为存在未达账项，则应该编制 银行存款余额调节表。 所渭的未达账项，是指单位与银行之间，由于在凭证传递的时间上存在差异，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账，主要包括以下四种情况： ，单位未收，例如银行存款利息等。 ，单位未付，例如银行代扣的单位的各种费用。 ，银行未收，例如单位送存银行的款项。 ，银行未付，例如单位已经开出支票，但是收款人尚未到银行提款。 对未达账项进行调节的方法是将本单位的 银行存款 的余额和 银行对账单 的余额各自加上对方已收而本单位末收的未达账项，减去对方已付而本单位末付的末达项以后，检查两方余额是否相等。 在实际工作中，对末达账项的调整是通过编制银行存款余额调节表进行的，现举例说明如下： 【例 316】甲单位 2020年 10月 31 日收到开户银行提供的对账单余额为 475 204元，同一日单位银行存款日记账上的金额为 456 127元，经过逐一的核对，发现存在以下需要调节的账项： （ 1）甲单位在本月 25日收到 A公司开具的支票 3 000元，已经送存银行。 但由于甲公司开具的支票存在问题银 行无法入账而被退回。 银行尚未通知企业 （单位已收，银行末收）。 （ 2）银行收取甲单位 10月份银行业务手续费 69元，并出具了一份通知单，已经记录在甲单位 10月的银行对账单上，但是甲单位误记为 96元。 （更正错误） （ 3）甲单位签发的下列支票，到 10月 31 日止银行尚未兑现（单位已付，银行末付）： 支票号码 签发日朔 金额 0001 2020年 10月 2日 1 200 0002 2020年 10月 7日 1 500 0003 2020年 10月 8日 3 500 0004 2020年 10月 12日 5 600 0005 2020年 10月 22日 2 400 0006 2020年 10月 25日 3 300 （ 4）甲单位请银行托收 B公司的应收账款 5 250元，银行已经于 10月份如数的收到，甲单位尚未收到通知 （银行已收，单位未收）。 （ 5）银行已经从单位账户划出本月的水电费 3 000元，而单位尚未记录入账 （银行已付，单位未付）。 （ 6）银行操作发生错误，将一笔不属于本单位的款项 6 300元错误记入甲单位账户 （更正错误）。 （ 7）甲单位本月送存 C公司用于支付劳务费用的支票 4 000元 ，银行对账单上尚无相应的记录 （单位已收，银行未收）。 根据以上业务编制银行存款余额调节表如下： 单位：元 银行存款日记账 银行对账单 调节前余额 456 127 调节前余额 475 204 行存款日记账 银行对账单 调节前余额 456 127 调节前余额 475 204 更正错误 单位多记手续费 加： 27 银行已收，单位未收 加： 5 250 银行已付，单位未付 减： 3 000 更正错误 银行多记录的存款 减： 6 300 单位已收，银行未收 加： 3 000 4 000 单位已付，银行未付 减： 1 200 1 500 3 500 5600 2 400 3 300 调节后余额 458 404 458 404 对于错误的更正，可以根据已经发现的情况及时的进行处理。 在处理未达账项时要注意，及时已经编制好了银行存款余额调节表，也不能据此调节银行存款的账面价值。 必须等到实际的未达账项成为已达账项时，才能进行相应的账务处理。 以上经调节后的双方余额相等，说明双方账簿的记录是正确的。 如 果余额仍不相等，应主动与开户银行联系，查明原因。 三、有价证券的核算 《行政事业单位会计制度》第二十三条规定 有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债，与通常意义上的有价证券不同的是，行政事业单位的有价证券仅仅指国库券。 各级财政购买有价证券的资金，来源于财政结余（包括预算结余、基金预算结余）。 用财政结余购买的有价证券，是财政资金的转化，即由货币资金转化为有价证券，其资产总量仍然不变。 （一）有价证券的管理 作为货币资金的重要组成部分，行政事业单位购买、保管以及管理有价证券有以下要求： ，只能用结余资金购买国家指定的债券。 不能把购买有价证券列入到支出预算之中，有价证券的购买不能影响到正常的财政职责的履行。 购入的有价证券作为货币资金的重要组成部分，应该进行妥善的保管，定期清查，做到账实相符。 行政单位只购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。 ，应根据购入证券时的资金来 源不同做收入入账。 也就是说，原来用预算结余购买的，其利息收入做 “ 一般预算收入 “ 入账；原来用基金预算结余购买的，其利息收入做 “ 基金预算收入 ” 入账。 不能作为福利费处理或者设立 “ 小金库 ”。 （二）有价证券的具体核算方法 具有购买有价证券业务的行政事业单位应该相应地设置 “ 有价证券 ” 科目，用来核算单位构入的有价证券。 “ 有价证券 ” 是资产类科目，反映库存有价证券数。 购买有价证券时，表明资产增加，借记 “ 有价证券 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目；卖出有价证券时，表明资产减少，借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记 “ 有价 证券 ” 科目，同时对于有价证券确认的利息收入，记入 “ 其他收入 ” 科目。 “ 有价证券 ” 科目一般期末借方余额，借方余额既反映了实存的有价证券数量，即尚末兑现约有价证券的本金数，同时也反映了已转化为有价证券，暂时不能安排使用的结余（一般预算结余和基金预算结余）数。 年终余额结转下年。 “ 有价证券 ” 应按购券资金来源设 “ 一般预算结余购入 ” 和 “ 基金结余购入 “ 两个明细科目，同时可以根据实际的需要设置三级科目。 应该注意的是如果购买有价证券直接通过银行账户划拨资金，则通过 “ 银行存款 ” 科目核算；而有些地区的国库所在人民银 行将购买有价证券的本金以及利息直接用内部特种转账凭证解缴入库的，在这种情况下则通过： “ 国库存款 ” 核算。 【例 317】某行政单位上一年度的预算结余购买国库券 20 万元，并开出转账支票一张交付银行，同时取得相等票面值的国库券。 会处理如下： 借：有价证券 —— 般预算结余购入 200 000 贷：银行存款 200 000 【例 318】某行政单位用基金结余购买有价证券 4万元。 会计处理如下： 借：有价证券 —— 基金结余购入 40 000 贷：银行存款 40 000 【例 319）某行政单位到期兑付用预算结余购买的有价证券，收回国库券本金 16万元，利息收入 37 500元。 会计处理如下： 借：银行存款 1 975 00 贷：有价证券 —— 预算结余购入 160 000 一般预算收入 37 500 【例 320】某行政单位用基金结余购买的有价证券，收到现金 33万元，利息 11万元。 会计处理如下： 借：银行存款 440 000 贷：有 价证券 —— 基金预算 330 000 基金预算收入 —— 有价证券利息 110 000 第三节 应收及暂付款的核算 一、应收票据的核算 应收票据是指单位因从事经济活动以及销售产品所持有的尚未到期核算的商业汇票。 商业汇票是指由出票人签发的指定付款人在一定时间内支付一定金额给收款人或者持票人的票据。 事业单位应该设置 “ 应收票据 ” 科目，从而核算因销售产品或从事业务活动而收到的商业汇票。 该科目属于资产类科目，借方登记收到的承兑的商业汇票金额，贷方登记到期收回、已背书转让或者已经 贴现的商业汇票的票面金额，期末借方余额反映期末尚未到期的应收票据金额。 “ 应收票据 ” 账户应该分别设置 “ 银行承兑商业汇票 ” 和 “ 商业承兑汇票 ” 明细科目。 单位应该建立严格的应收票据的管理制度。 按照收到的商业票据分别建立备查账户，逐笔地登记每张应收票据的种类、编号、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或者单位名称、到期日、背书转让日期、贴现日期、贴现利率、贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、质押和退票等等情况。 应收票据在会计实务上一律按票据的面值入账。 应收票据到期价值等于应 收票据的面值。 单位因提供服务或者销售产品收到商业汇票时，应按照票据的面值入账。 [例 321]甲事业单位发生如下经济业务 : 销售一批产品给 A公司，货物已经发出，价税合计 23 400元，其中增值税 3 400元。 双方约定， 3个月后付款。 A公司给甲公司开具了一张不带息的 3个月到朔的银行承兑汇票，票面金额 23 400元。 会计处理如下 : 借：应收票据 23 400 贷：经营收入 20 000 应交税金 应交增值税 （销项税额） 3 400 假设 :3个月后，该单位委托开户银行收回应收票据价款 23 400元。 会计处理如下 : 借：银行存款 23 400 贷：应收票据 23 400 假设 :3个月后，未能收到应收票据的价款。 未能收到应收票据的价款，则应收票据转为应收账款。 会计处理如下 : 借：应收账款 23 400 贷：应收票据 23 400 二、应收账款的核算 （一）应收账款概述 应收账款是指因销售商品或提供劳务而应向购货单位或顾客 收取的款项。 应收账款在资产负债表中列作流动资产。 应收账款的预计正常回收期最多不超过一年。 会计上所指的应收账款，有其特定的范围，主要是指销售过程中因赊销所形成的债权，不包括供应过程中因超过付款金额而形成的债权，也不包括应收的职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款。 （二）应收账款的核算 为了反映行政事业单位应收账款的发生、收回以及结存情况，应该设置 “ 应收账款 ” 账户。 该账户属于资产类账户，其借方登记应收账款的发生额，贷方登记应收账款的收回、转让以及核销的金额，期末余额在借方，反映单位尚未收回的应收 账款数额。 在不设置 “ 预收账款 ” 账户的单位，预收账款也可以在 “ 应收账款 ” 账户中核算。 为了加强对应收账款的核算，行政事业单位还应该按照不同的购货单位以及个人设置明细账，进行明细核算。 [例 322]2OXX年 l0月 2日，乙事业单位问 D公司提供服务，应收取服务费 30 000元，尚未收到。 会计处理如下； 借：应收账款 D公司 30 000 贷：事业收入 30 000。 [例 323]2OXX年 l0月 22日，乙事 业单位收到 D公司的服务费，已经通过银行办理转账。 会计处理如下 : 借：银行存款 30 000 贷：应收账款一一 D公司 30 000 三、预付账款的核算 预付账款是单位根据业务的需要，根据合同约定预先付给供应单位的款项。 （一）预付账款账户的设置 为了有效地反映、核算以及监督预付账款的支付和结算情况，行政事业单位应当设置 “ 预付账款 ” 科目。 该科目属于资产类科目，按照实际支付的金额借记 “ 预付账款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目；当收到所购物品或者接受劳务时，按照发票账 单等所列示金额借记 “ 材料 ” 等科目，贷记 “ 预付账款 ” 科目；收回多付的款项时，按照实际收到的金额借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记 “ 预付账款 ” 科目。 期末余额可能在借方，也可能在贷方。 借方余额表示向供应单位已预付但尚未结算的款项，贷方余额则表示预付款小于收到的贷款，即为应付账款。 预付账款不多的行政事业单位，可以不设置 预付账款 科目，而将预付的款项记人 “ 应收账款 ” 科目的借方，收到物品或者接受劳务时，在将结。