金融论文：论我国商业银行管理会计的应用

金融论文：论我国商业银行管理会计的应用内容摘要：

，控制和评价银行的一切 经济 活动，属于 “ 经营性 ”会计 ； 会计主体不同 管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。 而财务会计往往只以整个企业为工作主体 ； 成本计算方法的 区别 管理会计领域成本计算的方法比较灵活 ， 不 会因为各种 会计制度 而被 约束和限制， 根据不同目的可选择变动成本法、作业成本法等 ， 但要服从 各级 管理人员的需要， 且受 成本效益的约束 ； 信息类型的 特征 管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告报表 不对外公开发表，不承担 法律 责任。 它 主要以预计企业要发生的和企业未来的经济行为为加工对象 ， 所产生的信息面向未来 ， 货币性和非货币行信息并重 ； 核算程序 管理会计的程 序没有规则可言 ，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的需要自行设计。 3 二、我国商业银行管理会计的 应用 现状 中国加入 WTO后 ,越来越多的外资银行进入中国市场 ,国有商业银行为面向市场、走向市场 ,需不断强化内部会计管理 ,加强成本核算 ,切实提高自身的竞争能力和盈利能力 ,这使管理会计的推广、应用和完善显得更为迫切和必要。 目前 ，我国 金融 市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。 国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。 内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。 只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。 因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段 和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。 我国商业银行实施管理会计的时间并不长，本世纪初就有不少国内银行率先引入了管理会计系统，受到关注。 有的银行自 1998 年就开始实施全面预算管理；之后建立初级的机构、产品盈利性分析模型； 2020 年，引入实施了以经济增加值（ EVA）为核心的绩效考评体系； 2020 年，开始借助 ERPE 等系统的推广搭建管理会计平台；在平台建立的基础上开始探索管理会计系统的建设。 近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用 问题 ， 各大银行都有不同措施。 中国 农业银行在 2020 年，根据本量利原则，在经济金融资源贫乏的地区，大力撤并长期亏损且扭亏无望的低效营业网点。 据统计，目前农行撤并的机构网点已接近 万个，比例高达 40％。 同年农行还改革了收入分配制度，逐渐提高效益工资在工资总额中的比重，按照效益和贡献的多寡分配工资和收入，适当拉开不同分行之间、员工个人间的收入差距。 中国建设银行于 2020 年启动了全面风险管理体制改革，通过对分行实行经 济资本预算管理和制定信用风险经济资本分配系数，构建以价值创造为核心的风险和效益约束机制。 在业绩评价机制中，建行率先引入经济增加值、经济资本预算管理、关键业绩指标考核等先进的管理会计理念和机制，通过集中的风险管理，建立审贷分离、风险预警、信用评级、经营与监管分离的信贷管理机制，风险控制能力显著增强，资产质量持续改善。 与此同时，建行全面推进全员劳动合同制，进行用人、用工、薪酬、培训体系和激励约束机制改革，努力实现 企业 价值 最大化和员工个人价值最大化的有机统一。 4 中国工商银行在着手构建制度体系的同时，开发了分产品、分部门、分机构的业绩价值管理项目（ PVMS）。 PVMS 改变了过去商业银行长期推行的以分支机构为主体的单维业绩评价，采用全行统一的产品分类体系、统一的成本分摊方法、统一的内部资金转移价格与统一的风险成本计量方法，借助数据仓库技术，通过对管理数据的深人挖掘，实现对产品、部门和机构业绩的准确核算。 还有 上海浦东发展银行从 2020 年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要 内容的绩效分析和评价体系；光大银行从 2020 年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践； 交通 银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。 5 三、 我国商业银行管理会计应用存在的障碍 商业银行管理会计涵盖财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价和资产负债管理等 内部管理的核心内容 ， 提供银行发展战略、盈利能力、风险预警和业绩衡量等重要信息。 充分发挥管理会计的职能 ， 对我国商业银行提高经营效益、管理水平和市场竞争力有重要意义。 但是，由于实施管理会计极为复杂，而且国内市场环境以及银行组织架构、管理模式 ， 与国外的先进银行相比有很大不同，因此，系统性全面实施管理会计还有相当大的难度。 （一）管理会计系统所需的内外部信息不完整 在银行的经营管理中，战略决策、效益分析、业绩评价等都离不开管理会计所提供的信息，商业银行管理会计系统既为计划、控制、决策和业绩评价等部门解释和提供信息， 同时它也需要财务会计、信贷资产管理和统计等部门提供的信息。 不仅如此，管理会计要进行产品、客户盈利分析，需要获得详细的产品收益成本信息以及客户交易信息和客户关系信息。 但商业银行现行的会计信息系统，只是简单地模仿和照搬传统财务会计流程和原理，提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理会计管理信息，会计信息系统主体只是按机构、会计科目进行核算，不能实现以机构、部门、产品、客户和员工等多维度核算，缺乏支持决策的管理会计信息。 在这种情况下，要全面实施管理会计，其难度可想而知。 另外，银行会计电算化普及以后， 对原始数据收集、整理、审核等工作，均由计算机自动完成，会计人员只需做些辅助性操作。 而许多银行不适应这种新变化，对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子通过修改程序，篡改、破坏磁盘数据从而侵吞大笔钱财或者盗窃经济情报提供了可乘之机。 （二）组织结构的制约阻碍管理会计理念的发展 我国商业银行的组织架构与管理模式与国外先进商业银行有相当大的差距。 我国的商业银行，不论是由专业银行转轨而来的国有商业银行，还是市场经济催生的新型股份制商业银行，均是胎 生于计划经济模式下的行政分权体制，基本上实行职能型 “ 块块 ” 管理的总分行组织架构，按总、分、支三级机构进行管理。 而国外先进银行组织架构和管理模式实行的是扁平化的纵向、条状的事业部制。 国内完全不同的组织架构和管理模式，要按国外管理会计方法进行核算、分析和评价，易造成责任中心职责不清楚，产品和客户的数据难以获得，给管理会计实施带来了相当大的难度。 这样的组织结构同时也制约着管理会计的理念发展，思想认识上的偏差令我们 没有认识到实施管理会计是一项长期性、系统性、艰巨性工程，不是单独哪个部门的事情，只有银行上下各个部门、 全行员工的共同参与，才能在涉及银行战略目标确立、管理会计系统构建、业务流程再造、管理模式调整、组织架构改革等方面发挥作用。 这因素也是 阻碍了商业银行管理会计实务的全面开展。 6 （三）会计流程的缺陷 在我国推行管理会计的缺点主要体现在 国内完全不同的组织架构和管理模式，如果 要按 照 国外管理会计方法进行核算、分析和评价，易造成责任中心职责不清楚，产品和客户的数据难以获得，给管理会计实施带来了相当大的难度。 其次是初期实施的成本可能比较大，对于一些商业银行来说，未必一定能持续下去。 我国银行 会计流程 还不完善 ， 在推行管理会计 方面还存在不少问题 ， 有一定的难度 ，其推行难点主要 表现为管理会计信息的缺乏及失真 ， 信息的质量不高 ， 缺乏可信度。 特别是 会计核算缺乏完整性、真实性。 会计核算必须真实、完整、准确 ， 这是对会计核算的基本要求。 所谓完整 ， 就是会计核算的范围应包括全部经济活动。 而我国商业银行目前的会计核算存在着一定程度的不完整性 ， 会计科目的混用、乱用现象依然存在 ， 账外经营、账外财产还大量存在 ， 对于大量出现的新业务不能真实完整地核算与反映 ， 会计信息反映不准确、不真实 ， 是我国商业银行会计工作存在的主要问题。 这对于商业银行推行管理会计而言 ， 则是非常不利的 （四）管。