荆州职业技术学院财务管理课程教案

荆州职业技术学院财务管理课程教案内容摘要：

款，而向客户提供的一种优惠。 现金折扣的多少由客户付款时间的早晚决定，它的表示形式如“ 2/ n/30”，意思是说如果在 20天之内付款，可享受 2％的折扣，超过 20天付款，则折扣为零。 卖方提供现金折扣，本质上是给予买方信用期内的资金使用权，这就好像供应商把钱借给买方帮助买融资，并由买方付清信用期内的利息；而对于买方来说，接受现金折扣无异于得到一笔可观的理财收入。 以上述“ 2/ n/30”折扣条件为例，如果买方在 20天内付款，就相当于得到 ％ (2％247。 20 365)的年收益，因而明智的客户这时宁可用较低的 银行借款利率融资，提早付款享受这一价格优惠，也不会放弃现金折扣。 如果客户放弃了这么高的价格优惠，则其机会成本是非常高的，除非资金严重紧张，其偿债能力应当受到怀疑。 由于现金折扣发生于交易成立之后，那么在交易日，应收账款与营业收入是以总价入账还是以扣除现金折扣后的净价入账呢。 对此通常有以下两种会计处理方法。 ① 总价法。 （我国采用）② 净价 （ 二 ） 应收账款的核算 1． 帐户设置 企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 “应收账款”（资产类账户） 应收帐款 发生了应收而未收的款项时 ① 收回了应收的款项 ② 转作商业汇票结算的款项 ③ 已作坏帐注销的款项 余：尚未收回的应收款 如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。 “应收账款”应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。 2．帐务处理 不存在现金折扣条件时的核算 企业销售商品或材料等发生应收款项时，借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 收回款项时，借：银行存款 贷：应收账款 企业代购 货单位垫付包装费、运杂费时， 借：应收账款 贷：银行存款 收回代垫费用时，借：银行存款 贷：应收账款 如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时， 借：应收票据 贷：应收账款 存在现金折扣条件时的核算。 （说明：此处介绍的是“总价法”下的相关核算。 没有介绍净价法的。 ） 荆州职业技术学院 经济管理学院 会计教研室 16 （ 1） 销售实现时。 （ 2） 若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣除现金折扣后的款项。 （ 3） 若对方超过折扣期才付款，则本企业收到全部的应收款。 注意：提醒学生，对方付款的上述情况，实际工作中不会同时出现的，做题时也应注意这个问题。 【例 31】 某企 业于 2020年 3月 1日采用托收承付结算方式向甲公司销售商品一批，货款为 20 000元，增值税额为 3 400元，以银行存款垫付运杂费 400元，已办理托收手续，但款项尚未收到。 3月 16日，企业接到开户银行的收款通知，甲公司已支付全部货款。 账务处 ① 3月 1 借：应收账款 —— 甲公司 23 800 贷：主营业务收入 20 000 应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 3 400 银行存款 400 ② 3月 16日收回货款时，编制如下会计分录。 借：银行存款 23 800 贷：应收账款 —— 甲公司 23 800 【例 32】 某企业向乙公司销售产品一批，产品价目表标明的价格为 100 000元，由于成批销售，企业给乙公司的商业折扣 10 000元，该企业适用的增值税税率为 17％，产品已发出，但货款尚未收到。 账务处理如下。 借：应收账款 —— 乙公司 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 15 300 【例 33】 某企业向丙公司销售产品一批，售价为 100 000元，增值税额为 17 000元。 为了早日收回货款，企业给予丙公司“ 2／ n／ 30”的现金折 扣条件，产品已经交付并已办理托收手续。 销售产品时账务处理如下。 借：应收账款 —— 丙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 17 000 如果上述货款在 20日内收到，丙公司获得的现金折扣为 2 000元 (100 000 2％ )，企业实际收回的货款为 115 000元。 账务处理如下。 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 —— 丙公司 117 000 如果丙公司在 20日以后付款，超过了现金折扣的最后期限，丙公司不再享受现金折扣优惠，企业实际收回的货款为 117 000元。 账务处理如下。 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 —— 丙公司 117 000 【小结】 本次课介绍应收帐款及其核算，重点掌握其入帐金额的确认与应收帐款的在不同情况下的帐务处理。 【课后小记】 荆州职业技术学院 经济管理学院 会计教研室 17 荆州职业技术学院《财务会计》课程 教案 往来会计实务 教学课题 应收款项实务（二）坏帐处理 序号 35 授课时间 学时 2 教学目的 学生能 熟悉坏帐 .坏帐损失的概念。 熟悉坏帐确认的条件，掌握坏帐损失的核算方法。 教材分析 重点 坏帐损失的核算方法 难点 采用备抵法时 .期末计提坏帐准备时 .应计提 (冲销 )的坏帐准备金的数额的确定 (计算 )方法 教学方法 方法 讲 授 手段 板书 教学过程及时间分配 一、导入新课（ 5 分钟） 二、主要教学内容及过程（ 80分钟） 应收帐款实务（二）坏帐处理 （一）坏帐及坏帐 损失的确认（ 15 分钟）； （二）坏帐损失的帐务处理（ 20分钟）。 直接转销法，备抵法 （三）坏帐损失的估计方法（ 45分钟） 三、小结、布置作业（ 5 分钟） 什么是坏帐。 如何确认企业发生了坏帐。 教研室主任检查签字 荆州职业技术学院 经济管理学院 会计教研室 18 第一节 应收款项实务 一． (三 )坏账处理 1．坏账及坏账损失的确认 （ 1）坏帐及坏帐损失的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 (包括应收账款和其他应收款 )。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 （ 2）坏帐的确认 (确认为坏帐的 4个条件 )(P21) 企业应当定 期或者至少每年年度终了时，对应收款项进行全面检查，具体分析应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，预计各项应收款项的可收回性。 对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 2．坏账损失的账务处理 会计上有两种基本方法：直接转销法和备抵法。 (1) 直接转销法。 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项 . 具体的核算方法：企业实际发生坏帐时 借：管理费用 贷：应收账款 优缺点及适用范围： 这种方 法的优点是财务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。 在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按其财务余额而不按净额反映的，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。 (2) 备抵法。 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的方法。 采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收 款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。 我国企业会计制度规定：对于已经确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计处理。 采用备抵法核算坏账损失时，企业应设置“坏账准备”科目， “坏帐准备“ (是” 应收帐款“的调整帐户 ) 坏帐准备 ① 冲销多提的坏帐准备 ① 计提 (补提 )坏帐准备时 ② 实际发生坏帐时 ② 收回已核销的坏帐时 (核销应收款时 ) 余 :计算应提取的坏帐准备 坏账准备可按以下公式计算。 当 期 应 提 取的 坏 账 准 备 ＝ 当 期 按 应 收 款 项 计 算应 计 提 坏 账 准 备 金 额＋ (或－ )  “ 坏 账 准 备 ” 科 目 的贷 方 余 额 或 借 方 余 额 企业提取坏账准备时，借：管理费用 —— 计提的坏账准备 贷：坏账准备； 冲减已计提的坏账准备时，借：坏账准备 贷：管理费用 —— 计提的坏账准备； 发生坏账损失时，借：坏账准备 荆州职业技术学院 经济管理学院 会计教研室 19 贷：应收账款 已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借：应收账款 贷：坏账准备； 同时，借：银行存款 贷：应收账款 3．坏账损失的估计方法 (1) 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法，是 根据会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备的方法。 理论上讲，这一比例应按坏账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反之则低一些。 一般来讲，这一比例可以按照以往的数据资料加以确定，也可以采用其他更合理的方法估计确定。 【例 34】 某企业 2020年年末的应收账款余额为 150 000元； 2020年发生坏账损失 2 000元，其中甲企业 1 500元，乙企业 500元，年末应收账款余额为 175 000元； 2020年，已冲销的乙企业应收账款 500元又收回，年末应收账款余额为 200 000元。 该 公司坏账准备的提取比例为 1％。 ① 2020 当期按应收账款余额计算的坏账准备金额＝ (150 000 1％ )元＝ 1 500 借：管理费用 1 500 贷：坏账准备 1 500 ② 2020年确认坏账损失时，账务处理如下。 借：坏账准备 2 000 贷： 应收 账款 —— 甲企业 1 500 —— 乙企业 500 ③ 2020 “坏账准备”科目余额 ＝ (1 500－ 2 000 )元＝－ 500元 当期按应收账款余额计算的坏账准备金额＝ ( 175 000 1％ )元＝ 1 750元 当期应提取的坏账准备＝ ［ 1 750－ (－ 500)]元 ＝ 2 250 借：管理费用 2 250 贷：坏账准备 2 250 ④ 2020 借：应收账款 —— 乙企业 500 贷：坏账准备 500 借：银行存款 500 贷：应收账款 —— 乙企业 500 ⑤ 2020 “坏账准备”科目余额＝ (1 750＋ 500)元＝ 2 250 当期按应收账款余额计算的坏账准备金额＝ (200 000 1％ )元＝ 2 000 当期应提取的坏 账准备＝ (2 000－ 2 250)元＝－ 250 借：坏账准备 250 贷：管理费用 250 (2) 销货百分比法。 P23 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失的方法。 采用这一方法的理由，是因为坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，荆州职业技术学院 经济管理学院 会计教研室 20 当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。 因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率， 也可用其他更合理的方法进行估计。