神华集团有限责任公司财务会计制度第11章固定资产和在建工程财务管理及会计核算

神华集团有限责任公司财务会计制度第11章固定资产和在建工程财务管理及会计核算内容摘要：

面价值加发生 的运输费、安 装费等） * 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类 或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值，如果同类或类似的固定资产不存在活跃市场，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 如果接受捐赠的固定资产是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗的余额，作为入账价值。 固定资产取得的会计处理 购置 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。 当支付设备价格或费用时 ，应 借： 1501（固定资产） 贷： 1002（银行存款） 若尚未支付设备价款或费用时，应 借： 1501（固定资产） 贷： 2181（其他应付款） 待支付价款或费用时 借： 2181（其他应付款） 贷： 1002（银行存款） 自行建造 自行建造固定资产的会计处理方式通过“在建工程”科目核算。 具体核算内容与方法参见相关在建工程的论述。 融资租入 企业融资租入的固定资产，应在租赁开始日 借： 1501（固定资产，按租 赁开始日租赁资产的原账面 价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者） 贷： 2321（长期应付款 — 应付融资租赁款，按最低租赁 付款额） 贷： 1815 （未确认融资费用，按其差额） 未确认融资费用应在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时，应 借： 5503（财务费用） 贷： 1815（未确认融资费用） 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于 30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定 资产的入账价值。 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值 借： 1501 （固定资产） 贷： 3101 （实收资本，或股本） 接受捐赠 借： 1501（固定资产） 贷： 3111（资本公积） 2341（递延税款） 无偿调入 无偿调入不需要安装的固定资产 借： 1501（固定资产，按调入固定资产的原账面价值加上发 生的包装费、运杂费等） 贷： 3111（资本公积，无偿调入固定资产） 贷： 1002（银行存款，按支付的包装费 、运杂费等） 无偿调入需要安装的固定资产 调入相关的固定资产， 借： 1603（在建工程 ，按调入固定资产的原账面价值加上发 生的包装费、运杂费等） 贷： 3111（资本公积 — 无偿调入固定资产） 贷： 1002（银行存款，按支付的包装费、运杂费等） 发生的安装费用， 借： 1603（在建工程） 贷： 1002（银行存款） 贷： 2151（应付工资） 工程达到可使用状态， 借： 1501（固定资产） 贷： 1603（在建工程） (3) 固定资产的折旧 折旧 固定资产的折旧指固定资产在使用过程中，因其有形或无形的损耗而逐渐失去的价值，该部分价值应在规定年限中进行分摊，计 入经营成本（企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产， 其计提的折旧应计入在建工程成本）。 同时，也是现金流量分析 中现金留置部分。 折旧方法 固定资产的折旧方法为年限平均法（部分企业的大型设备采用工作量法），若要采用不同的固定资产的折旧方法（如双倍余额递减法或年数总和法），需先经集团公司财务部批准。 折旧方法一经采用，根据一贯性的会计原则，不得更改。 若要更改，需先报集团公司财务部批准，同时应获得有关财税部门的书面批准。 固定资产计提折旧之适用范围 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照常计提折旧，从下月起停止计提折旧。 固定资产提足折旧后，停止计提折旧；提前报废的固定资产，也不再 补提折旧。 企业的下列固定资产不计提折旧： 以经营租赁方式租入和以融资方式租出的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 折旧的计算 按照直线法计提折旧： 月折旧额＝固定资产原值 月折旧率 月折旧率＝年折旧率 / 12 年折旧率＝ 100％ （ 1－预计净残值率） / 预计使用寿命 按照工作量法计提折旧： 单位工作量折旧额 =固定资产原价（ 1－预计净残值率） / 预 计用寿命 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作 量折旧额 折旧的会计处理 正常情况下计提折旧的会计处理 借： 4105（制造费用，或管理费用） 贷： 1502（累计折旧） 固定资产使用寿命需要复核时的会计处理 企业应定期对固定资产使用寿命进行复核。 如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。 如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估 计数有重大差异，应当调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更处理，从当期损益开始调整。 (4) 固定资产的修理及改良 固定资产的修理 说明 修理是恢复固定资产原有性能的行为，一般不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。 固定资产修理的会计处理 企业发生的固定资产的修理费用，如果数额较大或者发生不够均衡，应当采用预提或待摊的办法，以便均衡各期的成本费用。 预提时 借： 4105（制造费用 — 大修理费，或生产成本） 贷： 2191（预提费用） 实际支付时 借： 2191（预提费用） 贷： 1001（现金，或银行存款） 1211（原材料） 2171（应交税金 — 应交增值税（进项税额转出）） 2151（应付工资） 或者发生时 借： 1301（待摊费用） 贷： 1211（原材料，或银行存款） 2171（应交税金 — 应交增值税（进项税额转出）） 摊销时 借： 4105（制造费用 — 大修理费） 贷： 1301（待摊费用） 如果企业发生摊销期在一年以上的修理费用，应通过“长期待摊费用”科目核算，然后分期摊销。 固定资产的改良 说明 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产的账面价值。 企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一的，应确认为固定资产改良支出： 使固定资产的使用年限延长； 使固定资产的生产能力提高； 使产品质量提高； 使生产成本降低； 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化； 使企业经营管理环境或条件改善。 在将后续支出资本化时，后续支出 的计入金额不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可回收的金额。 固定资产改良的会计处理 根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产价值。 在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过在建工程科目核算。 在固定资产改扩建完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可回收金额的范围内，从在建工程科目转入固定资产。 因改良而延长了使用年限的固定资产，应。