科技三项费用财务管理有关规定和帐务处理

科技三项费用财务管理有关规定和帐务处理内容摘要：

成资产（固定资产或无形资产），不应直接记入企业当期费用在税前扣除；企业利用科技三项经费形成的资产生产出产成品，实现销售收入后，再以折旧费的形式在税前 扣除，这样既符合会计收入成本配比的原则，也符合税法的精神。 二、财务法规方面的规定 （一） 财 政部一九九八 年以 财基字［ 1998］ 4 号文发布《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》， 对国有建设单位颁布了 《 国有建设单位会计制度补充规定 》。 其中。 第一条会计科目第三款规定 ：增设‚待核销基建支出‛科目，核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。 形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在‚建筑安装工程投资‛等科目核算。 非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记‚待核销基建支出‛科目，贷记‚银行存款‛等科目。 取消的项目发生的可行性研究费，借记‚待核销基建支出‛科目，贷记‚待摊投资 —— 可行性研究费‛科目。 由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记‚待核销基建支出‛科目，贷记‚建筑安装工程投资‛等科目。 发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记‚基建拨款 —— 以前年度拨款‛等科目，对科技三项费用课题的探析 13 贷记‚待核销基建支出‛科目。 本科目应按支出的类别设置明细帐进行明细核算。 说明投资项目中不能形成资产的投资部分应当核销，改变了原制度中规定的与资产 无关的费用，如损失浪费等记入资产原值的做法，以提高投资效益。 （二）财政部一九九八年发布了 《 事业单位会计制度 》。 其中： 第４０４号科目‚拨入专款‛规定 ：１ .本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途， 并需要单独报账的专项资金。 ２ .收到拨款时，借记‛银行存款‛科目，贷记本科目、缴回拨款时，作相反的会计分录。 平时，本科目贷方余额反映拨入专款累计数。 ３ .年终结账时，对已完工的项目，将本科目与‚拨出专款‛、‚专款支出‛科目对冲，借记本科目，贷记‚拨出专款‛、‚专款支出‛科目，其余额按拨款单位 规定办理。 ４ .本科目应按资金来源和项目设明细账，进行明细核算。 第５０３号科目‚专款支出‛规定 ：１ .本科目核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。 ２ .专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。 ３ .事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，借记本科目，贷记‚银行存款‛、‚材料‛等科目；项目完工向有关部门单独列报时，借记‚拨入专款‛科目， 贷记本科目。 ４ .本科目按专款的项目设明细账。 对科技三项费用课题的探析 14 说明事业单位会计制度明确了事业单位收到科研 经费的核算方法。 （三） 财政部一九九八 年颁布 《股份有限公司会计制度》，其中对政府补助规定： ‚本帐户核算公司收到的各种补贴收入，公司按规定计算应收的补贴时，借记‘应收补贴款’账户，贷记本账户；期末应将本账户余额转入‘本年利润’账户。 企业实际收到国家拨入的具有专门用途的拨款，应借记‘银行存款’账户，贷记‘专项应付款’账户。 拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记‘固定资产’等账户，贷及有关账户，同时借记本账户，贷记‘资本公积’账户；未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记本账户，贷记有关账户；企 业按销售量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助，应予期末，按应收的补贴金额，借记‘应收补贴款’账户，贷记‘补贴收入’账户‛。 说明当时的《股份有限公司会计制度》已在有限的范围内部分规定了科技三项费用的核算问题。 （四）财政部二 〇〇〇 年十二月 发布新的 《企业会计制度》。 其中 ： 第八十二条第 五款 规定‚ 资本公积中的拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账‛， 第七十六条规定‚ 企业收到的专项拨款作为专项应付款处理， 待拨款项目完成后，属于应核销的部份，冲减专项应付款；其余部份转入资本公积‛。 第一百零六条第四款规定‚ 补贴收入是指企业按规定实际收到退还的对科技三项费用课题的探析 15 增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴， 以及属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补贴‛。 说明由国家财政拨入企业的科研开发补助，要么记入‚补贴收入‛账户，要么记入‚资本公积‛账户。 （五）财政部二 〇〇 六年二 月颁布新的 《企业会计准则》 ，自二 〇〇 七年 在上市公司执行。 具体准则《企业会计准则第 16 号 — 政府补贴》 从财务的角度 较为完整的规范了政府对 企业的补助核算办法。 其中： 第二条规定 ：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 第三条规定 ：政府补助分为与资产相关的政府补助（是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 ）和与收益相关的政府补助（是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助）。 第五条规定 ：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。 第七条规定 ：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配 ，计入当期损益。 但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 第八条规定 ：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，对科技三项费用课题的探析 16 直接计入当期损益。 第九条规定 ：已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 第十条规定 ：企业应当在附注中披露与政府补助 有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。 （二）计入当期损益的政府补助金额。 （三）本期返还的政府补助金额及原因。 企业会计准则第 16号具体准则 从财务角度表明了国家补助的会计处理原则：国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积（例如将专项拨款视同国家投资，记入资本公积）；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确定资产的同时，记入当期收益；附加条件的政府补贴，确定资产的同时，先记入负债，满足条件时记入当期收益。 政府补助采取权益加资本法核算， 这也是我国会计准则与国际会计准则的 实质差异。 三、科技方面的规定 财政部、原国家科委等四部委于一九九六年四月以财工字 [1996]44 号文下发 《科技三项费用管理办法》 ，全面系统地对科技三项费用进行了的规范，其中第四章第十三条规定‚项目完成以后，项目承担单位必须及时清理，并区别不同情况进行处理：已完成并通过鉴定、验收后的项目结余经费，可提取不超过 10%的经费作为对项目研究人员的奖励；属于对科技三项费用课题的探析 17 按规定准预核销的部分，报经批准后冲销科技三项费用拨款； 其余部分应作为国家投资，在资本公积金或固定基金中单独反映‛。 说明各级财政拨付项目单位的科技三项费用是作为 国家投资，以资本公积即资本金形式投入的资金，不是作为损益投入，不应当作为企业损益征税。