山东大学管理学院-会计学[全稿

山东大学管理学院-会计学[全稿内容摘要：

理由 （ 7） 托收承付： 是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 每笔结算金额起点为 10000 元，（新华书店 1000 元） 承付期：验单付款 3 天，验货付款 10 天 银行负责审查拒付理由。 （ 8）信用卡： 是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 4．银行存款的清查 银行存款的清查是指企业银 行存款日记帐的帐面余额与其开户银行转来的对帐单的余额进行的核对。 月末，企业应就企业与银行之间因记帐时间不一致而存在的未达帐项，编制“银行存款余额调节表”。 未达账项： 企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的款项 类型： （ 1） 企业已收款记帐，银行未记帐； （ 2） 企业已付款记帐，银行未记帐； （ 3） 银行已收款记帐，企业未记帐； （ 4） 银行已付款记帐，企业未记帐； 银行存款余额调节表 企业银行帐余额 +银行已收企业未收 银行已付企业未付 = 银行对账单余额 +企业已收银行 未收 企业已付银行未付 四、其他货币资金 1．种类： 银行本票存款，银行汇票存款；信用卡存款；外埠存款 2．帐务处理：“其他货币资金”，并设置明细科目进行核算。 第七章 应收账款及预付款项 一、应收账款：销售商品提供劳务费形成的应收款项 1．一般处理 2．销售折扣：商业折扣，现金折扣 总价法 净价法 我国会计准则规定采用总价法进行核算。 披露： 企业期末尚未收回的应收帐款的余额，应 在资产负债表的“应收帐款”中加以反映。 上市公司还应在会计报表附注中披露应收帐款期初、期末余额的帐龄分析，期末欠款金额较大的单位帐款，持有 5%（含 5%）以上股份的股东单位欠款等情况。 二、坏账处理（ 323） 坏账：无法收回的应收账款 坏账处理方法： 直接转销法：确认坏账时直接注销应收账款。 备抵法：是指按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。 采用备抵法，可避免企业虚增利润和资产。 2．坏帐估计方 法： 赊销净额百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法 3．披露：上市公司除按会计制度规定应披露坏帐准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露相关事项。 三、应收票据： 1．一般处理 收到票据 票据到期 票据贴现 采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。 贴现所得额 =票据到期值 贴现利息 票据到期值 =票面值 +票面值票面利率期限 （ 1）收到贴现款 （ 2）贴现票据到期的处理 4．应收票据的明细核算 应收票据备查簿 票据贴现举 例： 某企业销售产品收到一张面额 100000 元的承兑商业汇票，期限 6 个月，票面利率 5％，企业持有 2 个月后向银行办理贴现，年贴现率 6％。 票据到期值＝ 100000 5% 6/12=2500 贴现利息 =102500 6% 4/12=2050 贴现所得额 =1025002050=100450 四、预付账款 企业期末预付货款的余额应在资产负债表的“预付帐款”中反映。 上市公司还应在会计报表附注中披露预付帐款帐龄分析，欠款金额较大单位的名称、期末数、欠款时间、欠款原因，以及持有 5%（含 5%）以上股份的 股东单位帐款等情况。 五、其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。 主要包括： （ 1）应收的各种赔款、罚款； （ 2）存出保证金； （ 3）备用金； （ 4）应向职工收取的各种垫付的款项。 （ 5） 应收出租包装物或固定资产租金。 （ 6） 其他应收、暂付款。 核算要求：及时结账、及时收回。 新制度要求其他应收款应计提坏帐准备。 案例： 2020 年 3 月 1 日深市的猴王 A刊登大股东破产公告，让中小股东感到怵目惊心。 猴王 A 原第一大股东猴王集团于 2 月 27 日宣告破产 ，上市公司对猴王集团公司及子公司 亿元的债权存在严重的不确定性风险。 猴王集团破产的消息，猴王 A 直到现在才披露。 而事实上，有关湖北宜昌市中级人民法院审理猴王集团破产的报道，早就屡见报端。 . 猴王集团申请破产是 2020 年 1 月 9 日集团召开职代会同意，并报主管部门批复同意后，于 1 月 18日向宜昌市中级人民法院提出的。 然而，猴王 A竟对原第一大股东、现第二大股东猴王集团即将破产的风险置若罔闻。 该公司曾在 2 月 22 日刊登一项董事会决议公告及 2020 年度预亏公告，其中虽提及猴王集团的欠款问题， 但对猴王集团进入法院审理破产的程序却只字不提。 猴王 A 对原第一大股东破产信息的滞后披露，严重违反了上市公司信息披露制度的规定，是对中小股东知情权侵犯的又一典型案例。 . 猴王集团破产对猴王 A的影响很明显，因为该公司的“三分开”问题至今没有解决。 深圳证券交易所曾在去年 6 月公开谴责猴王 A，谴责该公司长期借款给大股东使用、大额银行借款没有入帐、为大股东提供巨额担保并涉及 32 起重大诉讼，公司董事会一直未作信息披露，违反证交所股票上市规则中的 4 项条款规定。 猴王 A1999 年主营业务收入只不过 7000多万元 ，而当时深交所谴责其隐瞒的重大事项均涉及几亿元。 例如，隐瞒的长期借款给大股东使用的资金高达 亿元，大额银行借款没有入帐金额达 亿元。 . 现在猴王集团破产，猴王 A的巨额债权没有了着落。 企业破产本来十分正常，但猴王集团破产可能给猴王 A 带来的巨大损失是十分不正常的，是大股东侵犯中小股东权益，肆意把上市公司当“提款机”的结果。 相似的情况此前发生在 ST 棱光、大庆联谊等上市公司中，可由于那些公司的大股东没有破产，问题也就一直挂在帐上。 而猴王 A 的问题不容回避。 . 据 2020 年中报，该公司总资产 亿元，帐面应收猴王集团及其子公司款项为 亿元，其它债权尚在进一步核实之中。 面对猴王集团的破产，猴王 A自称 亿元债权存不确定性风险。 中小股东不禁要问，猴王集团如此顺利地破产，是不是有意“假破产、真逃债”。 猴王集团疯狂掠夺上市公司资金后被产，为何造成的损失要由中小股东共同承担。 . 大股东占用公司资金，已使猴王 A到去年将连续两年亏损， 2020 年中期每股净资产也由 元剧减至。 超过 5亿元的债权若不能收回，必然使猴王 A在亏损的道路上越走 越远。 去年 12 月，猴王集团所持猴王 A的部分股份转让给宜昌市夷陵国资局，并使后者成为第一大股东。 但现在看来，这次股权转让主要出于规避猴王集团破产风险的需要，而不直接关系到公司的重组与转型。 第八章 存货 一、存货的含义 存货是企业流动资产的重要组成部分，存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产。 存货项目 :原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。 不同行业的存货项目有所不同 产成品销售后，其成本转化为销售成本，从销售收入中扣除。 二．存货盘存制度（ 358） 企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。 实地盘存制 实地盘存制也称实地盘点制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。 只随时登记存货增加，不随时登记存货减少 实地盘存制下存货成本的计算： 期末存货成本 =存货的单位成本存货盘点数量 本期发出存货成本 =期初存货成本 +本期增加存货成本－期末 存货成本 永续盘存制 永续盘存制也称帐面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数，以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。 即随时登记存货的增加，又随时登记存货减少。 在永续盘存制下： 期末存货成本 =期初存货成本 +本期增加存货成本－本期发出存货成本 本期发出存货成本 =发出存货数量发出存货的单位成本 三． 存货项目的成本构成： 1．购入的存货： 工业企业购入的存货 商品流通企业购入的商品 存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 ，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 存货的成本构成（续） ，按照投资各方确认 的价值，作为实际成本。 ，按照同类或类似存货的市 场价格，作为实际成本。 四．存货的计价方法： 先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。 先进先出法的存货 成本接近于现行市价，销售成本则更远离现行成本，后进先出法相反，销售成本更接近于现行市价。 在物价上涨时期，后进先出法编报的利润更低。 五、 存货核算方法 实际成本法： 在途材料 原材料 生产成本 计划成本法： 材料采购 原材料 材料成本差异 生产成本 案例 X公司 1995年末资产负债表的存货中，在产品成本为 万元，其中包括在产品定额成本差异 万元。 此项差异应在期末在产品 、库存产品和本期销售成本之间进行分配。 其中，本期销售成本应负担此项差异 万元。 该公司 1995 年度的利润总额为 万元，每股净收益为 元。 请思考存货核算的会计原则 六、低值易耗品 特点：价值低、易损耗、周转使用， 如：工具、家具用具、容器器皿、模具等 摊销： 一次摊销：直接列入费用 分期摊销：列入“待摊费用” 五五摊销：发出月月末摊销 50%，报废月月末摊销另 50%。 七、包装物 包装产品的容器：瓶子、罐、桶、箱等 生 产领用：计入生产成本 随产品一同出售，不单独计价：计入销售费用 随产品一同出售，单独计价：计入其他业务支 出租、出借：分期计入其他业务支出、销售费用 一次摊销：直接列入费用 分期摊销：列入“待摊费用” 五五摊销：发出月月末摊销 50%，报废月月末摊销另 50%。 八．期末存货的计价 存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。 成本与可变现净值孰低规则是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值 低于成本时，期末存货按可变现净值计价。 存货的期末计价（续） 企业按成本可变现净值孰低规则对存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择：（ 1）单项比较法；（ 2）分类比较法；（ 3）总额比较法。 企业会计制度规定采用第一种方法。 成本与市价孰低法的会计处理 当可变现净值低于成本时有两种会计方法可供选 择，一是直接转销法，即将可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目，二是备抵法，企业会计制度要求采用备抵法。 注意 ： 当成本低于可变现净值时，不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值填列 当可变现净值低于成本时 :须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备”账户。 期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。 其对应账户为“管理费用”账户。 例：某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。 某项存货有关资料如下： (1)1997 年 12 月 31 日成本为 10000 元，可变现净值为 9000 元； (2)1998 年 6 月 30日成本为 15000 元，可变现净值为 l3000 元； (3)1998 年 12 月 31 日成本为 20200 元，可变现净值为 19500 元； (4)1999 年 6 月 30 目成本为 30000 元，可变现净值。