外贸企业出口会计实务

外贸企业出口会计实务内容摘要：

＝ （元） ④ 林可霉素 应退增值税额＝ 9％＝ （元） ⑤ 汽油 应退增值税额＝ 9％＝ 16200（元） 应退消费税额＝ 100000 ＝ 20200（元） ⑥ 薄荷油 应退增值税额＝ 6％＝ 90000（元） ⑦ 扑热息痛 应退增值税额＝ 9％＝ （元） ⑧ 乳胶手套 应退增值税额＝ 9％＝ 32499（元） ⑨ 分散蓝 应退增值税额＝ 9％＝ （元） ⑩ 销售进口料件应抵减退税额＝ 9％＝ 129600（元） 该公司 1997 年 1 月按出口货物名称、数量计算应退增值税额 元，扣除销售以进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额 129600 元，实际应退增值税 元；应退消费税 ，合计应退税额。 二、出口退税的申报 出口退税申报，指已办理出口退税登记的出口企业，在产品实际出口以后，向主管出口退税的国税机关申请退还其出口产品税款的过程。 出口退税申报的程序和 要求 外贸企业出口货物申请退税，应用计算机生成（实行出口退税计算机管理的企业）或手工填报《出口货物退税申报明细表》（见附件 59）、《出口货物退税进货凭证申报明细表》（见附件60）、《出口货物退税汇总申报表》（见附件 61）等表格，并提供办理出口退税所需的凭证资料，先报外经贸主管部门稽核签章，然后再报主管出口退税的国税机关申请退税。 外贸企业办理出口货物退税，一般必须提供以下凭证： （ 1）购进出口货物的专用发票（税款抵扣联）或普通发票； （ 2）购进出口货物对应的、经银行签章的税收（出口货物专用）缴款书； （ 3）出口货物销售明细帐； （ 4）盖有海关验讫章的《出口货物报关单 出口退税联 》； （ 5）盖有外汇管理机关核销章的《出口收汇核销单 出口退税专用联 》； （ 6）出口销售发票； （ 7）委托代理出口的货物，还需提供主管受托企业出口退税的国税机关开具的 “代理出口货物证明 ”和代理出口协议副本。 （ 1）出口企业只有在货物报关出口并在财务上作销售处理后方可申报退税； （ 2）出口企业必须在主管出口退税的国税机关规定的时间申报退税。 上一出口退税年度（再上年 12 月至上年 11 月）出口的货物应在下一年 3 月底之前申报完毕，过期退税国税机关不予受理； （ 3）出口企业应将申报出口退税的有关凭证按照《出口货物退税申报明细表》和《出口货物退税进货凭证申报明细表》的顺序配套装订成册，以便于审核； （ 4）实行出口退税计算机管理的外贸企业，还应报送出口退税申报软盘。 作者： ftj535 发布时间： 20200218 09:10:07 外贸业务会计实务处理 具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。 做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。 根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函 [1997]21 号）规定： 企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的 “进项税额 ”或 “已交增值税税金 ”，不并入利润征收企业所得税。 外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵 “商品销售成本 ”，不直接并入利润征收企业所得税。 下面分别就 两种出口方式的会计处理说明如下： 一、自营出口方式下： 例： 1999 年 2 月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品 1000 箱，取得的增值税专用发票注明的价款 100 万元，进项税额为 17万元，货款已用银行存款支付。 当月该商品已全部出口，售价为每箱 150 美元（当日汇率为 1 美元 = 人民币），申请退税的单证齐全。 该护发品的消费税税率为 8%，退税率为 9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。 （ 1）购进时： 借：商品采购 1000000 应交税金 ——应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 170000 （ 2）商品验收入库时： 借：库存商品 ——库存出口商品 1000000 贷：商品采购 1000000 （ 3）出口报关销售时： 借：应收外汇账款 1230000 贷：商品销售收入 ——出口销售收入 1230000 （ 4）结转出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000 贷：库存商品 ——库存出口商品 1000000 （ 5）申报出口退税时： 本环节应退 增值税额 =150**9%*1000=110700（元）； 转出增值税额 =170000110700=59300（元）； 本环节应退消费税额 =1000000*8%=80000（元）。 应退的增值税财务处理： 借：应收出口退税（增值税） 110700 贷：应交税金 ——应交增值税（出口退税） 110700 进项税额转出时： 借：商品销售成本 59300 贷：应缴税金 ——应交增值税（进项税额转出） 59300 收到增值税退税款时： 借：银 行存款 110700 贷：应收出口退税（增值税） 110700 应退的消费税财务处理： 借：应收出口退税 ——消费税 80000 贷：商品销售成本 80000 收到消费税税款时： 借：银行存款 80000 贷：应收出口退税 ——消费税 80000 二、委托出口方式下： 续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额 1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。 （ 1）发出委托代销品时： 借：库存商品 ——委托出口商品 1000000 贷：库存商品 1000000 （ 2）收到代销单时： 借：应收账款 1230000 贷：商品销售收入 ——出口销售收入 1230000 （ 3）收到蓝天外贸公司交来的货款时： 借：银行存款 1217700 销售费用 12300 贷：应收账款 1230000 （ 4）结转委托出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000 贷：库存商品 ——委托出口商品 1000000 （ 5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方 办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录 “（ 5） ”。 作者： ftj535 发布时间： 20200218 09:11:05 出口货运程序 一 . 海运托运 编制船期表。 外运公司按月编印出口船期表，分发给各外贸公司及工贸企业，内列航线、船名及其国籍、抵港日期、截止收单期、预计装船日期和挂港港口名称（即船舶停靠的港口）。 各外贸公司及工贸企业据此进行催证、备货。 办理托运。 外贸公司在收到国外开来的信用证经审核（或经修改）无误后即可办理托运。 按信用证或合同内 有关装运条款填写《托运单》并提供全套单证，在截止收单期前送交外运公司，作为订舱的依据。 领取装运凭证。 外运公司收到有关单证后，即缮制海运出口托运单，并会同有关船公司安排船只和舱位；然后由船公司据以签发装货单，作为通知船方收货装运的凭证。 装货、装船。 外运公司根据船期，代各外贸公司往发货仓库提取货物运进码头，由码头理货公司理货，凭外轮公司签发的装货单 装船。 换取提单。 货物装船完毕，由船长或大副签发 “大副收据 ”或 “场站收据 ”，载明收到货物的详细情况。 托运人凭上述收据向有关船公司换取提单。 发 出《装船通知》。 货物装船后，托运人即可向国外买方发出《装船通知》，以便对方准备付款、赎单、办理收货。 如为 Camp。 F 或 FOB 合同，由于保险由买方自行办理，及时发出《装船通知》尤为重要。 二 . 陆运托运 编报车皮计划。 各外贸公司及工贸企业每月向外运公司编报隔月车皮计划，注明去向，并据此进行催证、备货。 办理托运。 各外贸公司及工贸企业在收到国外开来的信用证并经审核无误后，便可办理托运，即按信用证或合同内有关装运款，以及货物名称、件数、装运日期，填写《托运单》并提供有关单证，送交外运公司，作为订车皮的依据。 落实装运车皮。 外运公司在收到《托运单》后，根据配载原则、货物性质、货运数量、到站等情况，结合车皮计划，与火车站联系，并由火车站据以向上级铁路分局申请车皮。 提货、装车。 外运公司根据装期，代各外贸公司往发货仓库提取货物并运至车站货场，车站凭货运单据将货装车。 收取提单。 货物装车完毕，由车站司磅员签发货运单，载明收到货物的详细情况。 有条件就地封关的，可由海关监管加封，办妥转关手续。 外运公司则凭运单签发承运货物收据，即陆运提单。 发出装车通知。 货物装车后，外贸公司或工贸企业即可向买方发出《装车 通知》，以便买方准备付款、赎单，办理收货。 三 . 空运托运 办理托运。 各外贸公司及工贸企业在备齐货物，收到开来的信用证经审核（或经修改）无误后，就可办理托运，即按信用证和合同内有关装运条款，以及货物名称、件数、装运日期、目的地等填写《托运单》并提供有关单证，送交外运公司作为订航班的依据。 安排货舱。 外运公司收到托运单及有关单据后，会同中国民航，根据配载原则、货物性质、货运数量、目的地等情况，结合航班，安排舱位，然后由中国民航签发航空运单。 装货、装机。 外运公司根据航班，代各外贸公司或工贸 企业往仓库提取货物送进机场，凭装货单据将货物送到指定舱位待运。 签发运单。 货物装机完毕，由中国民航签发航空总运单，外运公司签发航空分运单，航空分运单有正本三份、副本十二份。 正本三份，第一份交给发货人，第二份由外运公司留存，第三份随货同行交给收货人。 副本十二份作为报关、财务结算、国外代理、中转分拨等用途。 发出装运通知。 货物装机后，即可向买方发出装运通知，以便对方准备付款、赎单、办理收货。 作者： ftj535 发布时间： 20200218 09:12:58 贸易中货款的支 付 支付金额 由于实际业务中可能发生支付金额与合同总金额不一致的情况，因此有必要在支付条款中将支付金额予以明确规定。 具体的规定方法主要有３种： １．按全部发票金额支付； ２．货款按发票金额结算，附加费等另行结算； ３．规定约数。 即在金额前加一 “约 ”字，按信用证惯例，一般理解为允许，上下变化１０％。 支付货币 １．计价货币和支付货币均为一 “软币 ”。 确定订约时这一货币与另一 “硬币 ”的汇率，支付时按当日汇率折算成原货币支付。 例如： 本合同项下的法国法郎金额，按合同成 立日中国银行公布的法国法郎和瑞士法郎买进牌价之间的比例折算，相等于 瑞士法郎。 在议付之日（或付款之日），按中国银行当天公布的法国法郎和瑞士法郎买进牌价之间的比例，由卖方决定将应付之全部或部分瑞士法郎金额折合成法国法郎支付。 ２． “软币 ”计价、 “硬币 ”支付。 即将商品单价或总金额按照计价货币与支付货币当时的汇率，折合成另一种 “硬币 ”，按另一种 “硬币 ”支付。 ３． “软币 ”计价、 “软币 ”支付。 确定这一货币与另几种货币的算术平均汇率，或用其它计算方式的汇率，按支付当日与另几种货币算术平均汇率或 其它汇率的变化作相应的调整，折算成原货币支付。 这种保值可称为 “一揽子汇率保值 ”。 几种货币的综合汇率可有不同的计算办法，如采用简单的平均法、采用加权的平均法等等。 这主要由双方协商同意。 在 “一揽子汇率保值 ”中，值得一提的是采用特别提款权的办法。 目前，国际上在贸易中以特别提款权保值使用的范围日益扩大，例如，特别提款权的存款、放款等在国际贸易中也在广泛使用。 ４．用人民币计价和结算也可起到保值作用。 支付方式 (Remittance) 汇付的方式有：信汇（Ｍ／Ｔ）、电汇（Ｔ／Ｔ）、票汇（Ｄ／Ｄ）。 汇付方式一般用于买方的预付货款。 但也有用于先装货发运的情形，即所谓 “先装后付 ”。 在使用汇付方式时，应在合。