企业会计准则--建造合同指南[资料

企业会计准则--建造合同指南[资料内容摘要：

如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应仍将其作为一个合同进行会计处理。 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性， 通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一拣房屋 和一座食堂。 在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企 业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为 400 万元，食堂的工程造价为 150 万元。 房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为 370 万元，食堂的预算成本为 130 万元。 根据上述资料分析：由于房屋和食堂均有独立的施工图预算，表明符合条件（ 1）；由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见，表明符合条 件（ 2）；由于房屋和食堂均有单独的造价和预算成本，表明符合条件（ 3）。 因此，该项建造合同同时符合合同分立的条件，建筑公司应将建造房屋和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖 妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 假如该项建造合同中，没有明确规定房屋和食堂各自的工程造价，而是以 550 万元的总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算成本。 这时，不符合条件（ 3），建筑公司不能将该项建造合同分立为两个单项合同，而应作为一个单项合同进行会计处理。 《 企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的 关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 2．合同合并。 一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关 键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 （ 1）该组合同按一揽子交易签订； 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝 朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 （ 2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余 趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 （ 3）该组合同同时或依次履行。 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 例如，某建造承 包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。 根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。 根据上述资料分析：由于这三项建造合同是一揽子签订的，表明符合条件（ 1）；对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益。 对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，由于在同一施工地点同时施工，建造承包商对工程施工人员和工程 用料实行统一管理。 因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件（ 2）；该组合同同时履行，表明符合条件（ 3）。 因此，这三项建造合同符合合同合并的三个条件，该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计处理，统一核算该组合同的损益。 《 企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性， 通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 （四）关于合同收入 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢 仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 1．本准则第 7 条规定了合同收入的组成内容。 合同收入包括两部分内容：（ 1）合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。 （ 2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。 建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。 《企业会计准则 建造 合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 2．本准则第 8 条规定了合同收入的计量，即合同收入应以收到或应收的工程价款计量。 这里所说的 “ 工程价款 ” ，是指建造合同的总金额或总 造价。 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 3．本准则第 9 条是对合同变更的进一步说明以及确认合同变更收入的标准。 《企业会计准则 建造合同》指 南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 （ 1）合同变更，合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 例如，某建造承包商与一客户签订了一份金额为 5000万元的固定造价 合同，建造一座图书馆，合同规定的建设期为三年。 第二年，客户改变部分设计，要求建造承包商将原设计中采用的木门窗改为采用铝合金门窗，并同意增加变更收入 50 万元。 这一事项就是合回变更的例子。 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟 洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 （ 2）因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸驳 剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 ① 客户能够认可因变更而增加的收入； 《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 ② 收入能够可靠地计量。 《企业会计准 则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 如果不同时具备上述两个条件，则不确认变更收入。 《 企业会计准则 建造合同》指南《企业会计准则 建造合同》指南《企业 会计准则 建造合同》 一、基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。 企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造墓境蝉街粉草展孝撮蜂芝朝闺铸冈触洪润疫嚼采益泞滤紊瓣余趟洞只樟据模景竖妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸驳剐苫许恢剑背红卿丈底幢谊聪剐湍 例如，上例中，该项建造合同的初始收入为 5000 万元。 变更收入 50 万元，符合上述两个条件，建造承包商便可在第二年将因合同变更而增加的收入 50 万元确认为合同收入的组成部分。 第二年 的合同总收入应为 5000＋ 50＝ 5050（万元）。 假如客户承认因变更而增加收入，但双方只。