[财务管理]某上市公司帐务处理操作指引

[财务管理]某上市公司帐务处理操作指引内容摘要：

包括塑料原料和油漆以及其它进口原材料，采用二级科目进行数量金额核算明细，其明细主要是公司采购原材料种类或牌号的分类，数量单位有：千克、吨、套。 入账时吨转换为千克，套保留整数位。 目前公司的原材料主要有以下几种情形：塑料原料，包括普通塑料、改性塑料、色母料等；油漆；模具材料，包括在模具生产过程中采购的构成模具价值实体的模架、钢材、电极、标准件、热流道等；钣金材料，包括公司钣金厂在生产钣金材料时采购 的各种钣金原材料。 原材料科目下设置“塑料原料”、“油漆”、“模具材料”、“钣金材料”等二级科目核算。 原材料核算中主要有以下几种情形： ① 购进 主要为国内采购、部分为一般贸易进口，每一种方式所具备的附件不一样，账务处理也不一样。 a. 国内采购 此类方式根据发票是否与货一起到又从核算处理上分为五种：直接入账、暂估入账、冲暂估再入账、先挂在途物资、转在途物资入原材料。  直接入账 指发票已到，货物已验收入库并开具收料单的原材料采购。 要求发票、收料单原件、支付证明单一起具备，入账时分三类情形，即：冲预付款入账，直接付 账入账，先挂账后付款入账。 对应科目为：应付账款，银行存款。 分录为： 按照发票注明采购金额进行如下账务处理： 借：原材料 — **原材料 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷：应付账款 — 原材料及劳务供应商 — **供应商 按照付款金额进行如下账务处理： 借：应付账款 — 原材料及劳务供应商 — **供应商 贷：银行存款 /应付票据 /应收票据等  暂估入账 指发票未到，但货物已验收入库并开出收料单，入账时要求具备收料单原件，暂估入账时无需对税金进行暂估，暂估挂账在“应付账款”科目下的“暂估应付款”项目上。 会计分录 为： 借：原材料 — **原材料 贷：应付账款 — 暂估应付款 — **供应商  冲暂估再入账 指货物已于本月前到货，由于相关单据不全或未开具相关发票，前期采用暂估的方式入账的情形。 对于已经暂估入账的原材料采购，本月收到齐备的供应商发票、收料单、支付证明单后，先用红字冲回以前期间的暂估，再进行采购入账核算。 冲暂估时一定要与以前暂估一致，新入账以发票为准。 会计分录为： 借：原材料 — **原材料（红字） 贷：应付账款 — 暂估应付款 — **供应商（红字） 借：原材料 — **原材料 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷：应付账款 — 原材料及劳务供应商 — **供应商 对应红字冲回暂估，再按直接入库处理。 要求摘要中要注明冲回原暂估凭证号。  记入在途物资 对发票已到货未到或者货已到但收料单未能在本月开据，采用先记入“在途物资”，入账时要求具备发票原件。 会计分录为： 借：在途物资 — **原材料 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷：应付账款 /银行存款等  在途物资转入原材料 指发票已先到并已于本月前挂“在途物资”科目，现收料单开据，要求具备支付证明单（注明发票先到）、收料单原件，发票复印件，入账时直接将“在途物资”转入“原材料”科 目，会计分录为： 借：原材料 — **原材料 贷：在途物资 — **原材料 注意事项：  当少货不补时，数量按实际数量记，金额按支付证明单金额记，即将少货视为损耗，摊入本批次原材料中；  当少货要补时，数量按实际数量记，金额要扣除不含税部分，税金不作扣除，待少货补回时，只记不含税金额即可；  当发生发票提前开具的情况时，应计入在途物资，待货物实际入库后计入原材料；  针对暂估情形，可根据暂估材料清理办法每月进行清理，力争做到暂估不重不漏，冲暂估也是如此。 b. 一般贸易进口 指按一般贸易进口程序购进原材料，此项业务涉及海关代 征增值税与关税，当货物报关进口后，根据采购部的请款支付海关代征税项时，记入增值税进项与“在途物资”科目，待材料入库后，根据采购部提供的支付证明单、收料单、合同等入账。 分录如下： 借：在途物资 — **原材料 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷：银行存款（应付账款 — **海关） 借：原材料 — **原材料 贷：在途物资 — 关税 应付账款 — 原材料及劳务供应商 — **供应商 注意事项：  在金蝶账上或采购部的流程表上根据合同号查找对应关税，要注意同一合同分批次到货的情况，出现这种情况时，要把关税按对应数量分摊记入原材料；  当出现原材料入库先于关税入账时，可采用暂估方式进行，要求采购负责人提供合同关税资料。 若入账当月先收到关税的付款单据，尚未收到原材料发票，也可对原材料暂估入库；  当出现少货现象时，一般情况下以实际数量入账，金额以支付证明单所记载的金额为准；  摘要中一定要录入合同号。 字母与数字间用“ ”分开；  支付关税与增值税时当月不入应交税费（进项税），而入账待抵扣进项税时，次月要将待抵扣进项税转入增值税（进项税），注意此种情形原件置放于后者；  出现其它公司在异地以本公司名义报关进口的情形时，税金的入账方式与本公司自己报关 进口的方式一致，只是付税是通过往来挂账进行；  录入凭证技巧：正确录入原材料数量后，金额待录完应付单位外币金额及关税后系统自动计算出的人民币金额来确定，方式为：将光标移至原材料金额处按 Ctrl+F7即可。 ② 原材料领用 指生产领用、研发实验领用等。 主要单据为领料单。 a. 生产领用 分两种不同原材料类型，即塑料原料和油漆有不同的核算：  对于塑料原材料的领用，又分为生产耗用和委托加工发出原材料。 对于生产耗用原材料，财务核算上按照实际领用的原材料数量结转到生产成本中，账务处理如下： 借：生产成本 — 直接材料 贷：原 材料 — **材料 对于委托加工发出原材料，核算上也是根据委托加工发出的实际原材料记入“委托加工物资”，领用时账务处理如下： 借：委托加工物资 — 原材料 贷：原材料 — **材料  对于油漆的领用，财务上采用实际成本的方法进行核算，月底，财务会计根据当月的实际领用油漆的领料单进行核算，以领料单上注明的数量、牌号进行入账，价格以金蝶账上的加权平均价格进行核算。 其会计分录为： 借：生产成本 — 直接材料 贷：原材料 — **油漆 b. 研发领用 根据实际领用原材料的领料单进行入账核算，具体同原材料及油漆的领用核算。 会计分录为： 借：研发支出 — **项目 — 直接投入 — 直接材料耗用 贷：原材料 — **材料 注意：在结转原材料成本时，结转的单价要采用月度加权平均单价。 对于计入原材料科目中的模具材料及钣金件，可以不通过数量金额核算，领用时账务处理类同塑料原料及油漆的领用。 ③ 原材料的销售 针对长期大量地销售给客户的原材料以及零星销售给客户的原材料，视同以贸易方式销售原材料，收入记入“其它业务收入 — 材料销售收入”，原材料出库记入“其它业务成本— 材料销售成本”。 销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。 为了进一步加强对外协加工厂商 的管理，公司对部分委外加工厂的原材料发料，在财务核算上采用双经销的方式进行，即月度按照发货到外协加工厂的原材料，将相关的销售发票开具到供应商做销售处理。 在账务处理上，对于销售给外协加工厂的原材料同样做销售原材料处理，收入记入“其它业务收入 — 材料销售收入”，原材料出库记入“其它业务成本 —材料销售成本”。 销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。 其会计分录为： 借：应收账款（或应付账款） 贷：其它业务收入 — 材料销售收入 应交税金 — 应交增值税 — 销项税额 对应成本结转为 借：其它业务成本 — 材料销售成本 贷：原材料 — **材料 3) 低值易耗品 低值易耗品主要核算以下几类： ① 产品小配件 即公司外购的或委托加工的塑胶小件，外购钣金件、模具配件等构成产品或模具实体的各种材料。 主要分为塑胶件、钣金件、模具配件等几类。 产品小配件的特点是直接构成产品的实体，属于产品价值的重要组成部分且数量众多，较零散。 产品小配件的入库分为外购和委托加工两种。 外购小配件的采购流程主要是由采购部门根据订单情况下发采购单进行采购，供应商送货并经检验合格后送仓库并开具“入库单”，生产领用由仓库开具“领料单”，公司每月末与供应商 核对当月送货情况并要求供应商开具相应发票。 财务部收到发票后做购进处理。 在财务核算上，由于低值易耗品单位金额较小且数量较多，核算上采用将其记入“低值易耗品”进行核算，并根据当月实际领用情况摊销记入“生产成本 — 直接材料”科目，期末账面库存即为实际库存。 会计分录为： a. 采购入库 借：低值易耗品 — **件（塑胶件、钣金件、模具材料配件等） 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷：应付账款 — 原材料及劳务供应商 — **供应商 b. 生产领用 借：生产成本 — 直接材料 贷：低值易耗品 — **件 机壳小配件同样存在暂估入账的情形，具 体入账方法参考“原材料”科目。 ② 工具、器具 核算公司购买的达不到固定资产入账条件的各种工具、器具、用具等。 这些工具、器具及用具的特点是达不到固定资产标准、在生成过程中消耗但不直接构成产品实体。 工具、器具采用每月采购、月末一次摊销记入成本费用的方式核算，并根据使用部门的不同将摊销金额记入不同的成本费用科目中。 属于生产制造部门使用的工具、器具，摊销记入“制造费用”中，属于管理部门使用的工具、器具，记入“管理费用”中，研发部门使用的工具、器具，记入“研发支出”中，销售部门使用的工具、器具记入“销售费用”中。 工具 、器具在采购时应在摘要中注明使用部门，月末分情况记入相关费用科目中，也可以月度建立工具、器具备查账辅助核算，月末根据备查账分类记入相关成本费用科目中。 具体核算分录为： a. 采购 借：低值易耗品 — 工具、器具 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷：应付账款 /银行存款等 b. 月末摊销 借：制造费用 — 低值易耗品摊销 研发支出 — **项目 — 直接投入 — 设备、仪器购置费 管理费用 — 办公费 销售费用 — 办公费 贷：低值易耗品 — 工具、器具 c. 包装物 “包装物”二级科目核算公司采购的各种产品包装材料，包括纸箱、纸卡、纸箱隔板、托盘、包 装棉、海绵垫、衬垫、泡沫垫、包装袋、包装用布套等购入的用于产品包装的物料。 包装物采用每月采购、月末一次摊销记入“制造费用”科目的方式核算。 会计分录为：  采购 借：低值易耗品 — 包装物 应交税费 — 应交增值税 — 进项税额 贷：应付账款（银行存款等）  月末摊销时 借：制造费用 — 低值易耗品摊销 贷：低值易耗品 — 包装物 d. 零星机物料 “零星机物料”二级科目核算公司日常采购的生产过程中的辅助用料，如胶布、胶带、美纹纸、砂纸、生产中使用的防滑剂、防锈剂等各种制剂、丝印印油、防尘网、各种标牌等等。 零星机物料的特点是在产 品生成中使用、不直接构成产品的实体的辅助用料。 采购时记入本科目，月末采用一次摊销的方法摊销记入“制造费用 — 低值易耗品摊销”科目。 e. 劳保用品 “劳保用品”二级科目核算公司采购的各种劳动保护用品，如防护手套、防护服等，一般是为防止生产过程中的劳动伤害。 劳保用品采购时记入低值易耗品，月末一次摊销，摊销时记入“制造费用 — 低值易耗品摊销”科目。 f. 办公耗材 公司管理部门人员发生的购文具、办公用品等，在批量采购的情况下，先记入“低值易耗品 — 办公耗材”科目，月末一次性摊销记入“管理费用 — 办公费”，对于零星采购的办公用品，采 购时直接记入“管理费用 — 办公费”，不需要在此科目过渡。 4) 周转材料 模具为公司生产过程中的重要资产。 公司在生产中会涉及到大量的自制及外购模具，模具按照构成不同可分为塑胶模具和钣金模具，按照产品不同又可分为电视机机壳模具、电冰箱模具、洗衣机模具、汽车模具等，按照尺寸可分为大件模具和小配件模具。 账务处理上设置“周转材料”科目核算各种采购的模具。 分不同产品类型设置“电视机结构件模具”、“白电结构件模具”、“汽车结构件模具”等二级科目核算。 在“电视机结构件模具”二级科目下设置“机壳大件模具”、“小配件模具”两个三级科 目核算，在“白电结构件模具”、“汽车结构件模具”等二级科目下按照不同产品类型设置三级科目核算。 ① 周转材料的采购 模具在购入时模具供应商会根据签订的开模合同开具发票，一般模具发票分三次开具，比例为： 30％、 40％、 30％，模具入账要求附件必须齐全，附件包括：发票、支付证明单、模具采购合同、模具验收单。 一般情况下，模具供应商在公司支付预付款时先开具 30％的发票，此时模具尚未交付；模具交付时，供应商开具 40％的发票，待模具使用至一定期间（一般为 36 个月）未出现异常时，供应商开具剩下的 30％发票。 在核算上，在模具 交付之前通过“在途物资”会计科目对采购的尚未交付的模具进行核算，模具交付之后，转入“周转材料”科目。 具体核算步骤如下： a. 签订合同，供应商开具 30％发票，公司支付 30％预付。