[毕业设计精品]试论会计利润与应税所得的差异

[毕业设计精品]试论会计利润与应税所得的差异内容摘要：

③ 更新改造费用，如高价周转件维修费，会计上不作固定资产，费用在发生当期列支；税法规定先资本化，然后分 5 年摊销扣减应纳税所得额。 ④ 长期资产摊销，如开办费、租赁费、交易软件费、装饰工程费等，会计上直接计入当期损益；税法规定分期摊销扣减 应 纳税所得额。 ⑤ 固定资产折旧年限或残值率 会计法和 税 法 差异， 税法 规定，固定资产残值比例统一确定为 5%，而企业多选取 3%。 ⑥ 可抵扣亏损，税法上确认的可弥补亏损，最长可结转 5 年，以抵消未来应纳税 所得额。 (2)应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。 在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 当资产的账面价值大于其计税基础，或者负债的账面价值小于其计税基础则产生应纳税暂时性差异。 如固定资产折旧，按照税法规定可采用加速折旧方法；但会计采用直线法，在使 用固定资产初期，从应 纳 税所得 额 中扣减的折旧金额 将 大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应纳税 暂时 性差异。 如按照企业会计制度 的 规定，对 于 长期股权投资采用权益法 进行 核算的企业，应在 会计 期末按照被投资企业的净利润 和 投资持股比例计算确认投资收益；但 是 按照税法规定，如果投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率，投资企业从被投资企业分 回 的利润需 要 补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需 要待被投资企业实际分得利润或 在 被投资企业宣告分派利润时才 可以 计入应税所得，从而产生应纳税 暂时 性差异。 应纳税暂时 性差异 可能 包括 在下列等项目 中 ： ① 权益法投资收益，包括股权投资差额 ，是 企业普遍存在的差异项目。 ② 递延收益，如飞机售后租回收益，会计 制度规定交易收益递延至租赁期内摊销 ， 税法则规定 在 交易收益当期计税。 ③ 金融衍生工具损益，如外汇、利率和期货套期保值浮动盈亏等，会计上确认盈亏，但税法按收付实现制确认应纳税所得 额。 2．分别资产负债项目具体分析暂时性差异 会计利润与应税所得之间的暂时性差异主要是由于资产和负债的账面价值与其计税基础不同而产生。 资产的账面价值与计税基础之间可能存在差异的情况主要包括： (1)固定资产 ：由于会计和税法在折旧方法、折 旧年限及计提减值准备方面的规定不同产生差异。 有些固定资产税法允许采用加速折旧法，企业可能采用直线法计提，会计准则规定资产的可变现净值或者可收回金额低于账面价值时，应计提相关的资产减值准备，但税法规定，企业提取的资产减值准备一般不能在税前扣除，只有在资产发生实质性的损失时才允许在税前扣除。 固定资产的账面价值 =实际成本 累计折旧 固定资产 减值准备 ；计税基础 =实际成本 累计折旧。 例 如某医药生产企业的机器设备，原价 1050 万元，使用年限 10 年，会 4 计处理时按平均年限法计提折旧，税收处理允许采用加速折旧，企业在计税时对 该项资产按年数总和法计提折旧，净残值为 50 万元。 计提了 2 年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了 100 万元的固定资产减值准备。 则该项固定资产的实际成本为 1050 万元；会计第一年和第二年均计提折旧 =（ 105050） /10=100 万元；税收第一年计提折旧 =（ 105050）*10/ （ 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 ） = 万 元 ， 第 二 年 计 提 折 旧 （ 105050） *9/（ 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10） = 万元；计提减值准备 100 万元。 则资产的账面价值=1050(100+100)100=750 万元。 税收的计税基础 =1050(+)= 万元。 则该医药生产企业的机器设备使用第二年末账面价值大于计税基础 万元，产生应纳税暂时性差异。 (2)无形资产 ：由于会计和税法在计提无形资产减值准备、使用寿命不确定的无形资产摊销年限的确定以及企业发生的研究开发费扣除标准不同等而产生差异。 对于使用寿命确定的无形资产 会计账面价值 =实际成本 累计摊销 无形资产 减值准备 ； 对于使用寿命不确定的无形资产， 会计 账面价值 =实际成本 无形资产 减值准备 ， 税法计税基础 =实际成本 累计摊销。 如会计对使用寿命无法合理估计的无形资产视为使用寿命不确定的无形资产不进行成本摊销，但税法规定按不短于 10 年的期限摊销，此时该项无形资产的账面价便会大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异；再如对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定研究阶段的支出费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化计入无形资产的成本，而税法则规定企业发生的研究开发支出可在税前加计扣除，即可按当期实际发生的研究开发支出的 150%加计扣除， 由此产生自行开发的无形资产在持有期间的暂时性差异。 (3)存货 ：新企业会计准则第 1 号 存货准则第十五条规定：“ 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 ” 税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除。 则在计提存货跌价准备的当期，会计账面价值 =实际成本 减值准备 ，税收的计税基础 =实际成本 ， 两者之间的差额即为可抵扣暂时性差异。 (4)长期股权投资 ： 长期股权投资 按照权益法核算， 投资企业取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额， 会计制度规定应 确 认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值 ；税法规定 投资企业取得长期股权投资后，。