w医院超声服务项目的作业成本管理mba教育中心会计与财务管理mba硕士毕业论文

w医院超声服务项目的作业成本管理mba教育中心会计与财务管理mba硕士毕业论文内容摘要：

• 从病种管理出发 • 了解病种实际收支 • 提供学科决策参考 • 为医保病种付费改革做准备 缺陷 部分医 院对行政、后勤等部门管理费用的分摊十分有限，故核算结果不真实、不科学，减支增收的初衷难以实现。 此外，各医院在开展科室成本核算时，对管理费用、成本中心的费用按各自的分配比例分摊到科室成本，缺乏统一标准，使医院失去横向可比性 医疗项目构成庞杂、计算繁琐，间接费用分摊困难，需要计算机网络支持，这种核算办法需要在实际工作中反复论证测试。 须规范医疗服务项目的名称、分类规范及其对应标准，明确间接费用分摊和固定资产折旧等方法，实现各子系统数据的自动分类和归集，减少人为因素的影响 由于病种多，病情各异，牵涉到大量业务区分与 判断，核算工作量大，需要专业医护人员参与，实施起来比较困难 三者从不同视角出发，纵横交错，形成一个完整的成本管理体系。 其中，项目成本管理为其他两种的基础和细化，较具现实指导意义，见图 11。 中央财经大学硕士研究生学位论文 7 图 11 三种成本核算 的联系 技术路线与质控措施 本次研究的路线图如图 12 所示。 图 12 技术路线图 中央财经大学硕士研究生学位论文 8 为保证数据质量，采用的质量控制措施主要有： (1)首先在研究设计阶段，明确目的、条理清晰，在参考大量文献的基础上形成方案初稿，并反复讨论、模拟、论证，多次修改完善。 (2)确保第一 手客观数据，使其真实可靠。 收集的三类信息主要来自医院各相关部门的原始客观数据，并应用两次输入法，由研究者进行数据录入和统计分析工作。 (3)反复论证一些调查等主观信息。 对一般工作流程、月平均用在所做工作上的时间、各项目平均所用时间等经验数据，在调查表汇总结果后，与科主任等专家座谈讨论，得到多方认可后使用。 (4) 录入数据时，采用先录入各明细数据，再汇总与原始总数，两者比较检查的方法，要求一致率达 100%。 对录入的资料进行逻辑检错并更正，成本计算时，要求数据前后相符。 医院应用作业成本法的必要性与可行性 现 行制度分析 (1)现行医院会计制度与财务制度概述 现行的医院会计制度和医院财务制度根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，结合我国医院特点，参考国外非盈利组织财务会计制度制定，均自 1999年 1 月 1日起施行。 两个制度的执行，对于规范医院财务管理、提高医院会计核算质量，促进医院建立自我发展、自我约束、自我完善的运行机制均起到了一定的作用。 相对于 1988 的旧制度，现行制度具有以下特点： 第一， 借鉴了企业财务会计改革的经验 一改过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分方法，重新将会计要素划分为：资 产、负债、净资产、收入和支出五大类，将会计科目分类细化，与会计报表相统一。 第二， 医药关系分开并提出成本核算概念 由于医院的经济活动不同于一般的事业单位，医院的支出应主要通过医疗服务收入来弥补，而不能依赖出售药品来弥补，将医疗及药品收支分别管理，分开核算，对医疗服务和药品消耗分别实行成本核算。 第三， 重新划分医院的收支，加强管理 中央财经大学硕士研究生学位论文 9 将医院 收入 划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入；与 收入 分类相对应，将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。 取消了过去的制剂收支，将制剂 的增加值列入药品进销差价，避免了医院制剂造成的虚收虚支。 (2)现行医院会计制度与财务制度存在的缺陷 任何一项制度在它制定和实施的最初几年内，都有其优越性和先进性，但随着实践的不断运用就会显现其不足。 随着医疗体制的不断改革和深化，现行医院 会计制度和财务制度所提供的会计信息已不能准确揭示医院的财务 和运营状况，制度存在的某些弊端日渐成为制约医院进一步发展的突出问题。 其制度缺陷主要包括以下方面： 首先，公立医院所有者缺位问题。 公立医院出资人主要是国家，国家是医院净资产的终极所有者，但国家并不要求偿还其提供的资产， 也不要求分享经济上的利益，而是将这些资产交给医院自行经营和管理。 对于公立医院而言，国家对其投资，但并不对其进行财务管理，造成投资的所有者缺位；医院管理者独立行使法人权力，但并不承担具体的受托责任，缺乏成本核算与成本控制的动机，导致资源缺乏有效的管理和监督。 尽管医院是独立的法人实体，享有充分的管理自主权，但其财务运作的最终后果还是要由政府来承担，当医院出现财务危机时，政府必须出面，采取救助、补足赤字的办法来帮助医院度过难关，维持正常运转，完全具有了软预算约束的特性。 在这种软预算约束的运行机制下，医院和医院领导可以在很大程度上不用承担因管理不善造成的财务后果，没有动力去降低成本、提高效率。 第二，资产价值与实际不符。 固定资产方面，现行制度规定：医院购置或接受固定资产时．一方面要借记“专用基金 —— 一般修购基金”科目。 贷记“银行存款”等科目：同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 即医院一旦添置同定资产，它所形成的价值从开始使用到最终清理、报废，账面始终为同一数值，反映为医院的净资产，使净资产虚增。 随着医疗设备的日新月异，许多医疗设备在逐年使用中早已贬值，有的已报废或接近报废，但只要未申报核销，资产总是在不 断增加。 造成庞大的账面固定资产数额与实际资产不符。 这一直是让医院财务处处长们头疼的大问题，他们往往疲于向大家解释，医院其实没有那么多钱，因为没有计提折旧。 众所周知，固定资产是医院资产的一个重要组成部分，对其核算的正确与否直接关系到医院会计信息的真实、准确与公允。 但在现 中央财经大学硕士研究生学位论文 10 行的《医院会计制度》中，固定资产并不直接计提折旧，折旧以修购基金的形式体现。 举例说， 5 年前，医院花费 500 万元购置了一台大型设备仪器，现在，设备已经报废但还未办理报废手续。 按照现行制度，该项固定资产却要在报表中仍按 500 万元的账面价值进行反映， 这明显不能够反映资产的真实情况。 存货方面，医院作为特殊行业，在物资管理方面不能完全实行“零库存”，相反，为了急救、维持医疗、临床和科研等特殊业务的需要，必须常年储备一定数量的周转物资，包括一些不常使用的、但存在有效期的物资。 当这些变现能力差的存货账面价值低于市价时，现行医院会计制度又不允许调整账面价值．资产负债表上仍然反映成本价值，而非可变现净值，由此会带来存货的减值风险。 此外，医院的应收账款大多难以收回，由于无法计提坏账准备，多年累积下来严重失真。 以上这些都导致资产的账面价值与实际价值相背离。 第三，管理 费用分摊不合理。 根据《医院财务制度》，管理费用是不能直接计入医疗支出或药品支出的间接费用，应按医疗和药品部门的人员比例分摊。 这种分摊方式十分不合理。 目前医院会计制度简单将成本核算对象划分为医疗支出和药品支出，不利于准确核算医院的医疗成本。 同时管理费用作为医院的一项期间费用，内容、含义相当广泛。 除了医院管理部门的费用外还包括医疗、药剂、科研、教学等部门的间接费用。 由于药剂人员一般占比较少（通常为 6%左右），如果简单按人员比例分摊，势必造成医疗收支结余为负数、药品收支结余较大的现象。 这影响了医院财务收支的真实性 ，使报表使用者无法得知管理费用在支出中所占的比例。 第四，医院财务报表体系存在缺陷。 现行制度要求填报的报表 为 资产负债表、收入支出总表和基金变动情况表。 随着医疗卫生体制改革的深入和市场竞争机制的引入，管理层以及社会各界对医院会计信息质量的要求越来越高，现有的几张报表不能全面、真实地反映医院的经济业务情况，不能为医院及上级主管部门决策提供全面资料，已不能适应医院经济管理的需要。 医院财务报表体系缺少一张至关重要且要求企业普遍使用的报表 —— 现金流量表，它为财务信息使用者提供一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。 随着市场竞争机制在医院的引入，医院的投融资活动日益增加，需要编制现金流量表来反映医院真实的财务状况。 还缺少财务会计报告附注和应披露的问题，如重要会计政策及其变更情况的说明；重大资产减值情况的说明；财务会计报告重要项目及其增减变动情况的 中央财经大学硕士研究生学位论文 11 说明；资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明；对外承诺和或有事项说明等等。 第五，医疗成本核算职能被弱化。 长期以来，由于认识上的片面性，对医院的考核注重其社会性，忽视其生产性，导致对医院经费使用效益考核评价的片面性，往往只侧重评价经费使用后体现出来的事业效果和社会效 益，而对社会效益考核评价又缺乏科学的定量指标体系，结果造成医院经费运行中投入产出相脱节，社会效益与经济效益相脱节。 具体实践中， 在成本费用划分和归集分配上往往缺乏科学依据，有时仅凭财务人员的经验和主观判断，随意性较大，也不能比较准确地揭示医疗服务量本利之间的内在规律。 由于缺乏对患者治疗成本方面的考核评价，国家、主管部门以及医院自身对会计信息的需求仅仅停留在财务信息方面，缺乏对衡量医院综合办医水平和办医效益的成本指标的需求拉动，导致现行的医院会计核算体系中成本核算职能的弱化。 外部环境分析 一般而言，医疗卫生提 供的是既满足公共需要又满足私人需要的一种混合型产品。 因此，根据“谁受益谁分担”的经济原则，医疗经费应该由国家、企业和个人来共同承担。 在这一前提下，医疗支出作为社会性消费支出的观念也应当加以改变。 我们可以把医疗卫生看作是一种投资行为，国家对医疗卫生投资可以提高人民普遍的身体素质、为群众提供较好的保障、维持最基本的医疗公平和社会稳定。 患者对医疗卫生投资能够给本人及其家庭避免预期损失，间接为个人及其家庭带来可持续或更多的收入。 企业对医疗卫生投资一方面可以获得健康的人力资源；另一方面也可以通过经营性投资获得利润。 因 此，国家、企业和个人应依据各自的收益，共同承担医疗卫生的成本。 这种投资和回报的关系与投资于实业以获取投资回报的道理十分相似。 (1)国家医疗投资决策要求医疗服务成本管理创新 鉴于医疗卫生对社会稳定和健康发展有着巨大的促进作用，国家在供给方面扮演三种角色：第一，医疗卫生资金的保障者，要保障医疗卫生资金供给的充足；第二，医疗卫生资金的监督者，要保证医疗卫生资金的利用效率；第三，医疗卫生公平的守护者，要给贫困患者提供资助，等等。 建国以来， 我国政府对医疗机构补助政策 经过了五个阶段： ① 统收统支阶段 1949— 1955年 中央财经大学硕士研究生学位论文 12 建国初期，国家对公立医院主要实行 “ 统收统支 ” ，即收入全部上交财政预算，支出全部由财政预算安排。 这种办法 手续繁多，不 利于 调动医疗机构开展业务工作的积极性。 ② 差额补助阶段 1955— 1960 年 1955 年 9 月，卫生部、财政部发布了《关于改进医疗财务管理工作的联合通知》，对医院实行 “ 全额管理，差额补助 ” ，即医院收支全部纳入国家预算，财政按医院实际收支差额拨款补助，年终结余全部上交。 该办法对医疗机构控制过死，不仅难以控制费用，也在一定程度上制约了卫生事业的发展。 ③ 定项补助阶段 1960— 1979 年 1960 年 2月，卫生部、财政部联合下发通知，决定从 1960 年起，对卫生部门所属医院实行 “ 全额管理、定项补助、预算包干 ” ，即包工资的办法。 其 范围包括医院工作人员 的 基本工资 、职工 福利费 和 工会费，其他仍由医院收费解决。 该办法不利于医疗机构控制人员，导致人浮于事，效率低下。 ④ 定额补助阶段 1979— 2020 年 1979 年 4 月，卫生部、财政部、原国家劳动总局联合下发了《关于加强医院经济管理工作试点的意见》，开始对医院实行 “ 全额管理、定额补助、结余留用 ” 制度，即按编制床位实行定额补助，收支节余主要用于改善医疗条件，也可以用于集体 福利和个人奖励。 在此基础上，各地又探索出一些新的财政补助方式，如按病床工作日数，门诊人次数等工作量进行补助。 这一政策对于调动广大医务工作者的工作积极性，激励医院增加工作量，缓解当时看病难 、住院难 、手术难等问题起到了重要作用。 但也因此产生了盲目增加床位，过度治疗、开大处方等以增加收入等问题，看病贵问题有所出现。 ⑤ 定项或定额补助阶段 2020 年至 今 2020 年财政部、国家计委、卫生部下发了《关于印发 “ 关于卫生事业补助政策的意见 ” 的通知》 ， 明确规定对医疗机构实行分类补助的政策：政府举办的县及县以上非营利性医疗机构 以定项补助为主。 补助项目包括医疗机构开办和发展财政支出，离退休人员费用、临床重点科学研究、由于政策造成的基本医疗服务亏损补贴。 基本医疗服务原则上通过收费补偿。 由于政策原因造成的亏损扣除药费收支节余后的差额，由财政给予补助。 很多情况下， 靠收取医疗服务费用不足以补偿医务人员的工资、奖金和其他费用的不足。 于是，为了获取这部分资金，重复检查收取费用、开大处方、用高价药品和医疗耗材、提高药品加价比例等等 中央财经大学硕士研究生学位论文 13 现象普遍存在，使我国医疗机构严重背离了公益性质。 此外， 地区经济实力差异加重了地区间经费分配公平性的严重缺失。 综上所。