06管理与成本会计教案

06管理与成本会计教案内容摘要：

归集和分配，通过“辅助生产成本”账户进行。 “辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。 辅助生产费用归集的两种程序及账户设置  辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下， 辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。 （“辅助生产成本”明 细账按成本项目设专栏。 ）  辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少， 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。 （“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。 〕 辅助生产费用归集的账务处理  设置“制造费用－辅助生产”账户 三、辅助生产费用分配的核算 归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。 西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE 第 17 页 共 79 页 2 课时 1 如果辅助生产车 间是从事工具，模具等产品的制造，在产品完工入库后，应将其成本从“辅助生产成本”科目转入“原材料”或“低值易耗品”等科目。 各车间领用时，在按照存货的核算方法，根据用途或数量一次或分次转入有关成本，费用科目。 2 如果辅助生产车间提供的是水，电，气，机修等劳务，辅助车间发生的费用应本着受益原则，在各受益单位间分配。 由于辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修理车间为供电车间修理设备，为了正确计算辅助生产产 品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才是对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。  辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。 （一） 直接分配法 直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 特点：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用 （二） 交互分配法 顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的多少来排列／顷序，并逐一将其费用分配给其他车间 (包括排在后面的辅助生产车间 )、部门的分配方法。 受益少的辅助生产车间排在前面，先将费用分配出去，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间发生的费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。 需进行两次分配：  对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。 费用分配率＝待分配费用247。 辅助生产 劳务总量  对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率＝交互分配后的实际费用247。 非辅助部门耗费劳务总量 交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用 （三）代数分配法 交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配 (又叫对内分配 )，再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象 (又叫对外分配 ) 特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了核算工作量。 西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE 第 18 页 共 79 页 课时 （四）计划成本 分配法  先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配，  然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。  为简化起见，差异可全部计入管理费用。 课堂讨论：在什么情况下需要使用不同的分配方法，各有什么优劣。 作 业 布 置 思考题：辅助生产费用和基本生产费用有什么不同。 作业：教材对应的练习题 课 后 总 结 辅助生产费用的分配方法是学习的难点。 分配方法比较多，适用的情况比较多，并且计算相对复杂，学习难度较大，学生们要在理解的基础上加以练习。 西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE 第 19 页 共 79 页 教 案 编号： week5 章节 国庆节放假一周 授课方式 教 学 目 的 教 学 重 点 教 学 难 点 时间 分配 教 学 过 程 作 业 布 置 课 后 总 结 西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE 第 20 页 共 79 页 教 案 编号： week6 章节 第三章第二，三节制造费用，损失性费用的归集与分配 授课方式 课堂讲授，学生讨论 教 学 目 的 让学生理解什么是制造费用 能运用不同的方法进行制造费用的分配 培养学生实际工作中处理废品损失的能力 教 学 重 点 制造费用的归集 制造费用的分配方法 废品损失的含义 废品损失的处理 教 学 难 点 制造费用的分配方法 废品损失的分配 时间 分配 教 学 过 程 西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE 第 21 页 共 79 页 课时 1 课时 一、制造费用归集的核算 制造费用的概念 各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。 内容：  间接材料：各生产单位（分厂、车间 )耗用的一般性消耗材料。  间接人工：各生产单位（分厂、车间 )除生 产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。  其他制造费用 制造费用核算的账户 “制造费用”账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算 制造费用归集的核算 (1)直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。 如：机器设备的折旧费、租赁费等。 (2)间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。 如机物料消耗，辅助生产工人工资及福利费等。 (3)车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。 如： 车间管理人员工资及福利费，车间管理用的照明费、办公费等。 辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。 辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级账户，其明细账分别按车间设置。 二、制造费用分配的核算  生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本；  生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。 分配方法如下 ： 生产工人工时比例分配法 是按照各种产品所用的生产工时的比例分配制造费用的方法。 适用于机械化程度较低或产品机械化程度大致相同 生产工人工资比例分配法 是按各种产品生产工资的比例分配制造费用的一种方法 . 特点：工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，核算工作比较简单。 但采用这种方法各种产品的机械化程度应该差别不大，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用就少，但机械化高的产品应负担的机器折旧，租赁等费用应该更多，影响费用分配的合理性。 机器工时比例分配法 是按产品生产时机器设备运转 时间的比例分配制造费用的方法 . 特点：这种方法适用于在机械化程度较高的车间，因为在这样的车间中折旧费、修理费的大小与机器记录的准确性。 西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE 第 22 页 共 79 页 1 课时 按年度计划分配率分配法 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。 借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。 即年终时，按已分配比例计入 12月份产品成本中。 特点：这种分配方法核算工作比较简单，特别适用于季节性生产的企业。 其分配率不受产量的影响，从而不会使单位产品中的制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。 但这种方法要求计划工作水平比较高，否则会影响成本计算的正确性。 三、废品损失的核算 （一）废品及废品损失的概念 废品的概念： 是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 包括： (1)可修复废品： 指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。 (2)不可修复废品： 指技术上不可修复而且所花费 的修复费用在经济上不合算的废品。 废品损失的概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。 废品损失的内容： (1) 不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 (2) 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。 需要指出： (1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理； (2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理； (3)实行包退、包修、包换 “ 三包 ” 的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。 废品损失核算的原始凭证 ：经过审核的废品通知单。 （二）废品损失的核算方法 根据成本补偿 ，废品损失应计入产品成本。 账户的设置： (1)“ 废品损失 ” 账户 ，按车间和产品别设置明细账，账内按成本项目设置专栏。 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。 “ 废品损失 ” 账户月末没有余额。 (2)产品成本明细账内应单设 “ 废品损失 ” 成本项目 ，以反映产品成本中包含的废品损失。 废品损失归集的核算  转出不可修复废品生 产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表， 借：废品损失－ 产品 贷：基本生产成本－ 产品 西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE 第 23 页 共 79 页 1 课时  发生可修复废品的修复费用 借：废品损失－ 产品 贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等  回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失－ 产品 废品损失分配的核算 根据废品损失明细账归集的废品损失，结转分配废品净损失。 借：基本生产成本－ 产品 贷：废品损失－ 产品 不可修复废品生产成本的计算  按废品所消耗的实际费用计算 即产品成本明细账所归集 的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。 计算公式如下： 废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 废品约当量 合格品约当量＋废品约当量 废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 废品工时 合格品工时＋废品工时 废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 废品工时 合格品工时＋废品工时 约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。  按废品所耗定额费用计算 不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品 数量和各项费用定额计算废品成本。 四、停工损失的核算 停工损失的概念 生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料。