第六章长期股权投资一、本章学习目标长期股票投资是通过购

第六章长期股权投资一、本章学习目标长期股票投资是通过购内容摘要：

单位净损益的份额时，应具体以下三个条件：（ 1）投资企业与被投资企业采取相同的会计政策； （ 2）投资企业与被投资企业应具有相同的会计期间； *（ 3）投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础。 如果上述三个条件不具备的话，应该按照上述三点对被投资单位的净利润进行调整后方可确认投资收益。 见教材 120页 【 例 69】 A公司 20 7年 12月 31日取得 B公司 40%股份，能够对 B企业施加重大影响。 除表 63项目外， B公司其他资产、负债账面价值与公允价值相同（表中的存货 70%已对外出售）。 B公司 20 8年实现净利润 900万元。 A、 B两公司的会计政策与会计年度都相同，固定资产、无形资产均按直线法摊销或折旧，预计净残值均为 0。 表 63 B公司部分资产账面价值和公允价值明细表 单位：万元 资产类别 原值 已提折旧或摊销 已提减值准备 账面价值 公允价值 B公司预计使用年限 A公司取得股权后剩余作用年限 存货 600 80 520 500 固定资产 4600 1200 3400 4200 20 15 无形资产 1800 720 1080 2600 10 6 小计 7000 1920 80 5000 7300 B公司 20 8年实现净利润 900万元是按存货、固定资产、无形资产的账面价值来摊销计入有关成本项目中，而 A公司的投资成本是按公允价值入账的，因此 A公司要对被投资单位的净利润进行调整，以求出 A公司属于真正的净利润。 存货公允价值与账面价值差额应调增的利润 =（ 520500） 70%=14万元 固定资产公允价值与账面价值差额应调减的利润=4200247。 154600247。 20=50万元 无形资产公允价值与账面价值差额应调减的利润=2600247。 61800247。 10=253万元 B公司经调整后的净利润 =900万元 +14万元 50万元 253万元 =611万元 A公司应享有的份额 =611万元 40%=244． 4万元 A公司确认投资收益的账务处理为： 借：长期股权投资 — 对 B公司投资 （损益调整） 2 444 000 贷：投资收益 2 444 000 3．投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。 实质上构成对被投资单位净投资通常指构成实质性股权投资的长期债权，因亏损而将长期股权投资账面价值冲至零后，应冲减实质性构成股权投资的长期债权。 按合同或协议规定投资企业负有承担额外损失之责的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 见教材 121页 【 例 610】 根据 118页 【 例 67】 的资料 G公司 20 7年盈利 30万元（未进行利润分配），20 8年亏损 1200万元。 为了解决 G公司生产经营资金的不足， P公司于 20 9年初以长期应收款的方式向 G公司提供资金 76万元，且该笔应收款无明确的偿还计划。 20 9年 G公司又亏损 950万元。 长期股权投资 —对 G公司投资（成本） 20 7年 1月 5日投资时 8 000 000 20 7年 12月 31日余额 8 000 000 G公司 20 7年盈利 30万元时， P公司应享有的份额 =300 000 40%=120 000 借：长期股权投资 —对 G公司投资 （损益调整） 120 000 贷：投资收益 120 000 长期股权投资 —对 G公司投资（损益调整） 20 7年 12月 31日 P公司应享有的份额 120 000 20 7年 12月 31日余额 120 000 20 7年 12月 31日 P公司“长期股权投资”账户余额为 8 000 000+120 000= 8 120 000（元） 20 8年 G公司发生亏损 12 000 000（元）， P公司应承担的风险的份额 =12 000 000 40%= 4 80 000（元） 借：投资收益 4 800 000 贷：长期股权投资 —对 G公司投资 （损益调整） 4 800 00 长期股权投资 —对 G公司投资（成本） 20 8年 1月 1日余额8 000 000 20 8年 P公司应承担的风险的份额 4 800 000120 000= 4 680 000 20 8年 12月 31日余额 3 320 000 长期股权投资 对 G公司投资（损益调整） 20 8年 1月 1日余额120 000 20 8年 P公司应承担的风险的份额 120 000 期末余额为零 20 8年 12月 31日 P公司“长期股权投资”账户余额为 8 000 000 4 680 000= 3 320 000（元） 20 9年 G公司发生亏损 9 500 000（元）， P公司应承担的风险的份额 =9 500 000 40%=3 80 000（元） 长期股权投资 —对 G公司投资（成本） 20 9年 1月 1日余额3 320 000 20 9年 P公司应承担的风险的份额 3 320 000 期末余额为零 在以上情况下， P公司将“长期股权投资”账户冲至零以后，还应冲减“长期应收款”账户 48万元 （ 380万元 332万元） 借：投资收益 3 800 000 贷：长期股权投资 — 对 G公司投资 （成本） 3 320 000 长期应收款 — G公司 480 000 五、被投资方其他因素引起所有者权益变动 被投资企业除了损益引起所有者权益变动外 ,还会有引起所有者权益变动的其他因素 ,如被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动引起的所有者权益变动等。 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企业的份额作为“资本公积 —— 其他资本公积”入账，同时调整“长期股权投资”账户下的 其他权益变动 明细账。 投资处置时须将计入资本公积的其他权益变动转入投资收益。 见教材 121页 【 例 611】 B公司 2020年度直接计入所有者权益的利得与直接计入所有者权益的损失抵销后引起所有者权益净增加 250万元。 A公司按 40%的持股比例计算出长期股权投资的调增额为 100万元。 A企业的会计处理如下： 借：长期股权投资 — 对 B公司投资 （其他权益变动） 1 000 000 贷：资本公积 — 其他资本公积 1 000 000 见教材 122页 【 例 612】 M公司一项长期股权投资初始成本为 600万元，被投资方 N公司 2020年所有者权益增加 300万元（其中， N公司可供出售金融资产公允价值升值为 100万元）， M公司持股比例为 40%。 2020年末， M按权益法核算被投资企业 N公司所有者权益增加数中属于本公司的份额为： （ 1） N公司 2020年增加净利润为 2 000 000元，属于 M公司的享有的份额 =2 000 000 40%= 800 000（元） （ 2） N公司 2020年 N公司可供出售金融资产公允价值升值为 100万元，属于 M公司的享有的份额 =1 000 000 40%=400 000（元） M公司会计分录如下： 借：长期股权投资 — 对 N公司投资 （损益调整） 800 000 — 对 N公司投资（其他权益变动） 400 000 贷：投资收益 800 000 资本公积 — 其他资本公积 400 000 或借：长期股权投资 — 对 N公司投资 （损益调整） 800 000 贷：投资收益 800 000 借：长期股权投资 — 对 N公司投资 （其他权益变动） 400 000 贷：资本公积 — 其他资本公积 400 000 六、收回投资的核算 企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记 银行存款 等账户，按投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按其差额，贷记或借记 投资收益 账户。 采用权益法核算的长期股权投资，由于投资方对被投资企业其他因素引起所有者权益变动额中属于本企业的份额计入了资本公积，处置投资时应将这部分计入资本公积的数额作为已实现的收益转入当期损益。 已计提减值准备的长期股权投资长期股权投资处置时还应相应结转 长期股权投资减值准备 账户余额。 见教材 122页 【 例 613】 根据 122页 【 例 612】的资料 2020年 2月 M公司以 820万元价格将其持有的 N公司的全部股份出售。 M公司出售 N公司股权时： 借：银行存款 8 200 000 贷：长期股权投资 — 对 N公司投资 （成本） 6 000 000 — 对 N公司投资（损益调整） 800 000 — 对 N公司投资（其他权益变动） 400 000 投资收益 1 000 000 同时处置投资时应将原累计计入“资本公积”的数额作为已实现的收益转入当期损益即“投资收益”账户。 借：资本公积 — 其他资本公积 400 000 贷；投资收益 400 000 第四节 长期股权投资核算方法的转换 因为追加投资或减少投资等因素，投资企业对被投资企业的影响程度也会随发生相应变化，从而引发股权投资核算由成本法转换为权益法或由权益法转换为成本法的问题。 一、成本法转换为权益法 公司因追加投资等原因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响时，以及因减少投资等原因由控制变成共同控制或重大影响时，对被投资单位的长期股权投资核算应从成本法改为权益法。 成本法转换为权益法，会计上应区别以下两种情况： （一）因追加投资对被投资企业具有重大影响而将成本法改为采用权益法 因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法的，应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理： 1．原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值； 2．原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。 （即盈余公积、未分配利润） 3．对于新取得的股权，应比较新增投资成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认资产公允价值份额， （ 1）若投。