第六章对外投资的核算

第六章对外投资的核算内容摘要：

本进行计量。 （一）企业合并形成的长期股权投资，视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认 同一控制下的企业合并 时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 【 例 】 2020 年 7 月 1 日，同一控制下的甲施工企业企业以 1 000 万元现金、 1000 万元固定资产，并且承担乙企业 200 万元债务的合并对价取得乙企业 60 ％的股权。 乙企业合并日账面资产 4000 万元、债务 200 万元（不含已由甲企业承担的债务）、所有者权益 3800 万元。 甲企业取得乙企业 60％的股权，甲企业长期股权投资的初始投资成本应确认为 228。 万元（ 3800X60%）。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 80 万元［ 2 280 一（ 1 000十 1 000 + 200 ) ] ，调整资本公积。 甲企业会计分录如下： 借：长期股权投资 22 800 000 贷：银行存款 10 000 000 固定资产 10 000 000 长期借款 200 000 资本公积 ——其他资本公积 800 000 ( 2）非同一控制下的企业合并时，购买方在购买日应当以按照 《 企业会计准则第 20 号 ——企业合并 》 确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 非同一控制下企业合并与同一控制下企业合并的区别在于： ① 同一控制下的企业合并，投资方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制下的企业合并，投资方在购买日按照投资方投出资产以及承担债务的公允价值，确定长期股权投资初始成本。 ② 同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额，调整投资方的净资产；非同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额调整投资方的当期损益。 【 例 】 甲乙两公司是非同一控制下的企业， 2020 年 7月甲公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备原值 2020 万元，已提折旧 200 万元，该设备的公允价值 1 900 万元，乙公司接受甲公司投资后账面净资产为 3000 万元，甲公司取得乙公司 60 ％的股权。 甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本按投出设备的公允价值 1 900 万元确定，公允价值与账面价值的差额 100 万元记入甲公司的当期损益。 甲公司的会计分录如下： 借：长期股权投资 19 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 营业外收入 1 000 000 乙公司的会计分录如下： 借：固定资产 19 000 000 贷：实收资本 18 000 000 资本公积 ——其他资本公积 1 000 000 （二）对其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本 ( 1 ）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 【 例 】 M公司 2020 年 2 月 10 日购入 K 公司股票 100 万股并准备长期持有，每股价格 5 . 1 元（其中含有已经宣布发放但尚未支取的现金股利 0 . 1 元），另支付手续费 20 000 元，款项已经用银行存款支付。 • M 公司对 K 公司的长期股权投资初始成本 =（ 5 . 1 0 . 1 ) X 1 000 000 + 20 000 • = 5 020 000 元 借：长期股权投资 5 020 000 应收股利 100 000 贷：银行存款 5 120 000 ( 2 ）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 ( 3 ）投资者投人的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。 ( 4 ）通过非货。