第三篇商业银行会计

第三篇商业银行会计内容摘要：

定期储蓄利息支出户 贷：现金 定期储蓄存款，在原定存期内若遇利率调整，应分段计息。 利率调高时 ，在调整日以前按原存单所定利率计息，从调整日起按新利率计息； 利率调低时 ，在原存期内仍按原存单所定利率计息。 61 提前支取或过期支取 储户因急用，持未到期的存单要求提前支取时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，以备查考，并在存单及卡片账上加盖“提前支取”戳记。 提前支取的定期储蓄利息计算，是以当日挂牌的活期储蓄利率计息。 过期支取定期储蓄，其处理方法与到期支取相同，但对逾期利息，应以活期储蓄利率计算。 62 零存整取定期储蓄 零存整取定期储蓄存款是一种分次存入、到期一次提取本息的定期储蓄存款种类。 开户起存金额为 5元，存期为 1年、 3年、 5年，要求每月存款金额固定，每月存入 1次，中途如有漏存，应在下月补存，未补存者，到期支取时，按实存金额和实际存期计算利息。 该种储蓄不得部分提前支取。 零存整取储蓄的开户及续存手续，与活期储蓄基本相同。 到期及提前支取可参照活期储蓄销户时的处理手续以及整存整取储蓄手续办理。 但计息方法有所不同。 63 零存整取定期储蓄计息方法 ： 月积数计算法是分户账上余额按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。 如每月存入 100元，利率为 %，存期为1年， 2020年 8月 1日到期，根据分户账求出全年累计积数为 7800元。 利息 =7800 %=(元〉 64 零存整取定期储蓄计息方法 ： 固定基数计息法，是以每月存入 1元，存 12个月，到期按规定利率计算出应付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。 如利率 ％，月存入 1元，存满 12个月，月积数为 78元，利息积数为： 1 78 ％＝ （元） 如每月存入 100元，存满 1年支取时应付的利息为： 100＝ （元） 65 存本取息定期储蓄 存本取息储蓄是适应储户有较多节余款，初始的本金不动，按期支取利息的存储需要而设立的。 这种储蓄，一次存入本金，存期分 1年、 3年、 5年三种，由银行发给存折，以后凭存折按约定期限分次支取利息，到期一次支取本金。 如储户在取息期未支取，以后可随时支取，但不计复息。 存本取息储蓄的核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。 66 存本取息定期储蓄存款利息的计算 应先按规定利率计算出应付利息总数，然后根据支取利息次数，计算出平均每次支取利息金额。 计算公式为： 例如，某储户 2020年 8月 1日存入 3年期存本取息储蓄存款 10 000元，年利率为 8%，储户要求每季度取息 1次，每次应付利息为： 每次支取利息数 = 本金 存期 利率 取息次数 10 000 3 8% 4 3 = 200（元） 67 整存零取定期储蓄 这是适应大笔款项在较长时间内分期陆续使用的需要而设置的一种储蓄形式。 这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一般为 1000元，存期分 1年、 3年、 5年，支取期限分每 1个月、每 3个月或每半年 1次。 由银行发给存折，以后凭存折分期支取本金。 68 整存零取定期储蓄利息的计算 到期一次支付利息的 计算公式 为 : 例如，存入本金 12020元，存期 1年，月息 %，分 4次支取本金，每三个月取本 3000元， 到期应付利息为 ： 到期应付利息 = (全部本金 +每次支取 ) 2 支取本金次数 每次取本时期 利率 (12020+3000) 4 3 %=675(元 ) 2 69 整存零取定期储蓄提前支取 整存零取定期储蓄，如果未按约定支取期次，要求部分提前支取时，可提前支取本金 1或 2次。 提取后，须在以后月份内停取 1或 2次。 如果提前支取全部余额，则按实存金额和实存时期计息。 70 ( 三 )利息税的核算 为了引导居民消费和个人投资，扩大内需，调节个人收入，国家决定自 1999年 11月 1日起，恢复对储蓄存款利息所得征收个人所得税。 储蓄存款利息所得个人所得税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币取得的利息所得征收的个人所得税。 它采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。 这里所称结付利息包括在个人储户支付利息、在结息日办理自动转存业务时进行结息。 代扣款项的计算公式如下： 应代扣代缴的税款 =结付的储蓄存款利息税率 71 储蓄存款利息所得个人所得税税率为 20%。 根据法律不溯既往的原则，个人储蓄存款在 1999年 10月 31日前孳生的利息不征税；在 1999年 11月 1日后孳生的利息，一律计征个人所得税。 例如：某储户 1999年 1月 1日存入银行 1年定期存款 1万元，年利率为 %，存款到期日即2020年 1月 1日把存款全部取出。 其应纳税额的计算方法如下： 72 1999年全年孳生的利息 =10 000 %=378（元） 1999年 11月 1日后孳生的利息＝ 378 2 /12＝ 63（元） 应纳税额 =63 20%=（元） 具体会计分录如下： 借：利息支出 贷：定期储蓄存款 某储户 其他应付款 代扣利息税 73 第三节 贷款业务的核算 一、贷款的意义和种类 二、贷款业务核算的处理 三、贷款呆账准备金和坏账准备金 74 一、贷款的意义和种类 （一）贷款的意义 （二）贷款的种类 75 （一）贷款的意义 贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。 它的意义主要表现在： 银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。 银行通过信贷监督，促进企业改善经营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。 加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益。 76 （二）贷款的种类 按期限长短划分： 短期贷款和中长期贷款 按信用关系划分： 信用贷款、担保贷款、抵押贷款 、 贴现 按贷款人承担的经济责任划分： 自营贷款、委托贷款 按贷款的资金用途划分： 流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款 按贷款的性质划分： 政策性贷款和商业性贷款 77 短期贷款和中长期贷款 短期贷款 是指期限在 1年以下的各种贷款； 中期贷款 是指期限在 1－ 3年的各种贷款； 长期贷款 是指贷款期限在 3年以上（含 3年）的各种贷款。 78 信用贷款、担保贷款和抵押贷款 信用贷款 是指银行仅凭借款单位的信誉而无须提供抵押品和担保人而发放的贷款； 担保贷款 是以具有法人资格的担保人所提供的担保为根据而发放的贷款，如借款人不能按期偿还贷款，担保人应承担偿还本息的责任； 抵押贷款 是银行要求借款人提供一定的抵押品作为物质担保而发放的贷款。 79 贴 现 是“商业汇票贴现”的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。 它是一种票据转让行为，也是银行向企业融通资金的一种信用方式。 是持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息后，将余额交付贴现人的信用行为。 它是一种特殊的贷款形式。 80 贴现与一般贷款的区别 融资的对象不同 贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。 收取利息的时间不同 贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息则是采取按期计收或利随本清的做法。 对社会资金总量的影响不同 贴现是资金在不同人手中的转移，是商业信用向银行信用的转化，并不改变社会总资金的规模；而贷款是将闲置资金转化为生产资金，使生产和流通领域的资金总量得以扩充和增加，进而引起社会资金总量的增加。 贴现是短期的，而贷款则有各种期限。 81 自营贷款和委托贷款 自营贷款 是使用银行吸收的一般存款而发放的贷款； 委托贷款 是指银行或信托机构接受委托单位的委托，使用委托单位预先交存的资金，按其指定的对象和用途发放的贷款。 82 流动资金贷款和固定资产贷款 流动资金贷款 是指为解决企业流动资金不足而发放的贷款； 固定资产贷款 是指为解决企业因基本建设和技术改造等方面的资金需要而发放的贷款； 农副产品收购贷款 是指为解决收购农副产品资金不足而发放的贷款。 83 政策性贷款和商业性贷款 政策性贷款 主要是指用于国家物资储备、大宗农副产品收购、国家重点建设项目以及老少边穷地区的贷款； 商业性贷款 是指由银行自主经营的、以盈利为目的的贷款。 84 按风险程度对贷款实行分类 根据中国人民银行《贷款风险分类指导原则》要求，贷款按风险程度不同划分为 5类： ① 正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。 ②关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。 ③次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。 85 ④可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。 ⑤损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 在上述 5级分类，后 3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。 86 二、贷款业务核算的处理 银行会计部门根据不同类型的贷款制度，制定了相应的核算方式。 从目前各种贷款发放和收回的形式来看，贷款的核算方式主要有以下 3种： 逐笔核贷 信用贷款 、 担保贷款 、 抵押贷款 、 按揭贷款 下贷上转 贴现 87 逐笔核贷 逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式。 其特点是： 由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回。 发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。 收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收。 贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。 88 信用贷款核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款人信用行为的只有一纸借据。 由于信用贷款没有实物或有价物作抵押，因而是银行的高风险资产，所以商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。 会计核算手续包括： 发放贷款 收回贷款 贷款展期 贷款逾期 贷款利息的计算 89 发放贷款 借款单位申请贷款时，应填写借款申请书，经信贷部门考核同意后，双方签订借款合同。 然后借款单位提交一式五联的借款凭证。