第5章金融资产chapter5financialassets

第5章金融资产chapter5financialassets内容摘要：

足够的财务资源，并可以不受外部影响将该金融资产持有至到期。 15 Renmin University of China Continued  当存在下列情况之一的，表明企业没有能力将金融资产持有至到期： 支持，从而使之没有持有至到期； 、法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； 能力将该金融资产持有至到期的情况。  企业应当于每个资产负债表日，对持有至到期投资的意图和能力进行评价。 意图和能力发生变化的，应当重新将该金融资产由持有至到期投资划分为可供出售金融资产，但不能划分为交易性金融资产或贷款和应收款项。 16 Renmin University of China 持有至到期投资的会计处理  持有至到期投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。  （一）持有至到期投资的初始计量 ─ 初始计量的基本要求。 持有至到期投资应按其取得的公允价值入账，相关的交易费用应计入初始入账金额，买价中包含的已经宣告但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算。 ─ 企业取得持有至到期投资时，按该债券的面值，借记“持有至到期投资 —— 成本”科目；按买价中包含的已经宣告但尚未领取的利息，借记 “应收利息”科目；按实际支付的价款（含交易费费用），贷记“银行存款”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资 —— 利息调整”科目。 17 Renmin University of China Continued 【 例 55】 20 9年 7月 1日，红星公司以 10 645 000元的价款（含交易费用 165 000元）购买面值为 10 000 000元的债券作为持有至到期投资。 该债券系甲公司于当年 1月 1日发行，票面利率为 6％，期限为 3年，每半年付息一次，到期还本的债券。 红星公司购买该债券时，上半年的利息尚未支付。 红星公司于 20 9年 7月 5日收到上半年利息 300 000元。 假定不考虑其他因素，红星公司账务处理如下： 20 9年 7月 1日： 借：持有至到期投资 —— 成本 10 000 000 —— 利息调整 345 000 应收利息 300 000 贷：银行存款 10 645 000 20 9年 7月 5日： 借：银行存款 300 000 贷：应收利息 300 000 18 Renmin University of China Continued ─ 实际利率的计算。 持有至到期投资初始确认时，应当计算其实际利率，以便为后续持有期间确认投资收益和计算摊余成本提供依据。 实际利率应当在该持有至到期投资预期存续期间内保持不变。 ─ 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 金融资产合同各方之间支付或者收取的各项交易费用及溢价或者折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。 如果金融资产预计未来现金流量或存续期间无法可靠预计的，应当采用该金融资产的合同现金流量计算。 沿用 【 例 55】 ,该项债券投资的实际利率计算为： 300 000 （ P/A,i,5） +10 000 000 （ P/S,i,5） =10 645 0000－ 300 000。 采用插值法，可以计算出实际利率 i=％。 19 Renmin University of China Continued  （二）持有至到期投资的后续计量 ─ 持有至到期投资的后续计量包括期末摊余成本的计算和处理、持有期间出售和重分类的核算两个环节。 ─ 摊余成本的计算和处理。 持有至到期投资期末应按摊余成本计量。 摊余成本，是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（ 1）扣除已经偿还的本金；（ 2）扣除已经发生的减值损失；（ 3）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 ─ 投资收益（即实际的利息）＝期初摊余成本 实际利率 应收利息（现金流入）＝债券面值 票面利率 20 Renmin University of China Continued ─ 很显然，如果不考虑已收回的本金和已发生的减值损失，那么，期末摊余成本的计算，实际上就是期末投资收益和应收利息的确认，而投资收益和应收利息的差额，也就是利息调整按实际利率法摊销的金额。 ─ 在会计核算上，作为持有至到期投资的债券可分为两类：一类是分期付息、到期还本的债券，另一类是到期一次还本付息的债券。 ─ 持有至到期投资为分期付息、到期还本的债券，在资产负债表日，应按票面利率计算确定应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资 —— 利息调整”科目。 21 Renmin University of China Continued ─ 持有至到期投资为到期一次还本付息的债券，在资产负债表日，应按票面利率计算确定应收未收的利息，借记“持有至到期投资 —— 应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资 —— 利息调整”科目。  【 例 56】 沿用 【 例 55】。 红星公司该项持有至到期投资期末摊余成本的计算过程如表 5— 1所示。 22 Renmin University of China Continued 23 Renmin University of China Continued 根据表 5— 1计算的数据，红星公司的有关账务处理如下： （ 1）红星公司购买该债券和收到第一笔利息的账务处理见 【 例 55】。 （ 2） 20。