国地税融合下的汇算清缴规划与防控

国地税融合下的汇算清缴规划与防控内容摘要：

（一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。 （二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。 税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，按照国税发〔 2020〕 153号和国家税务总局公告 2020年第 39号有关规定执行。 纳税人俱乐部 4006509936 （三）一般纳税人和小规模纳税人从事机动车 (旧机动车除外 )零售业务开具机动车销售统一发票。 （四）通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。 （五）纳税人使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。 纳税人俱乐部 4006509936 存货资产视同销售的风险防控与处理 国税函〔 2020〕 828号 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 纳税人俱乐部 4006509936 库存商品“用于市场推广或销售”不符合 《 企业会计准则第 14号 —— — 收入 》 规定的收入确认标准，不应作为收入处理 借：销售费用 贷：库存商品 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 风险：调增收入和调增成本但是没有调增销售费用 纳税人俱乐部 4006509936 以前年度损益调整事项的规划与处理 2020年的差错在 2017年初汇算清缴时调整，会计处理时作为“以前年度损益调整”核算 该类差错如果影响 2020年应纳税所得额，并导致汇算清缴补缴税款不产生滞纳金。 纳税申报时，通过“ A105000纳税调整项目明细表”的第 11行或 29行或 34行或 40行或 42行申报。 在第四季度预缴所得税时适当运用，可以避免或减轻预缴税时多交年度汇算清缴退税难的后果。 纳税人俱乐部 4006509936 营业外支出、资产损失的风险预防与处理 国家税务总局公告 2020年第 25号 ⑴ 区分损失类型：实际损失和法定损失 实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除 纳税人俱乐部 4006509936 ⑵ 区分申报类型：清单申报和专项申报 第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失 纳税人俱乐部 4006509936 ⑶ 区分证据类型：内部证据和外部证据 第十七条具有法律效力的外部证据，主要包 （一）司法机关的判决或者裁定； （二）公安机关的立案结案证明、回复； （三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （四）企业的破产清算公告或清偿文件； （五）行政机关的公文； （六）专业技术部门的鉴定报告； （七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； （八）仲裁机构的仲裁文书； （九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据； （十）符合法律规定的其他证据。 纳税人俱乐部 4006509936 第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括： （一）有关会计核算资料和原始凭证； （二）资产盘点表； （三）相关经济行为的业务合同； （四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料； （五）企业内部核批文件及有关情况说明； （六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明； （七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。 纳税人俱乐部 4006509936 ⑷ 区分损失时间：当期损失和以前损失 第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。 属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 纳税人俱乐部 4006509936 往来账目的税务风险防控与处理 应收账款与虚开发票的风险 预付账款与隐瞒收入的风险 预收账款与延迟确认收入的风险 其他应收款与股东漏税的风险 其他应付款与两套账的风险 纳税人俱乐部 4006509936 预提费用、减值准备的运用与规划 预提费用 —— 减少季度预交所得税 减值准备 —— 计提与转回运用得当可能增加公益性捐赠的税前扣除 纳税人俱乐部 4006509936 弥补亏损的要点与规划 关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告 （国家税务总局公告 2020年第 20号） 一、根据 《 中华人民共和国企业所得税法 》 （以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。 弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。 对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照 《 中华人民共和国税收征收管理法 》 有关规定进行处理或处罚。 纳税人俱乐部 4006509936 《 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 》 （国税函 [2020]79号 ） 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损 《 国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知 》 （国税函 [2020]377号） 第二条规定：“国税发 [2020]30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。 用公式表示为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入。 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 ”纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的，其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补。 纳税人俱乐部 4006509936 弥补亏损的规划 通过会计政策或者会计估计变更减少“超过 5年不得弥补的亏损额” 通过“合同约定制”改变收入确认时间以减少“超过 5年不得弥补的亏损额” 纳税人俱乐部 4006509936 所得税收入确认的规划与风险防控 纳税人俱乐部 4006509936 年底前后收入确认及规划业务的注意事项 ⑴ 收入确认时点的判断：当其确认还是以后确认 ①权责发生制的运用 企业所得税法实施条例 第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 纳税人俱乐部 4006509936 国税函 〔 2020〕 875号：确认企业所得税收入若干问题的通知 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： ，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； ； 算。 纳税人俱乐部 4006509936 ②合同约定制与收付实现制的运用 企业所得税法实施条例 第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 同时需要关注（国税函 [2020]79） 第二十条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 第二十一条：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 第二十四条 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 纳税人俱乐部 4006509936 第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： (一 )以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； ③特殊收入的确认 债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入、公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入 纳税人俱乐部 4006509936 ⑵收入性质划分的判断：征税收入还是不征税收入 ①财税 〔 2020〕 151号 •对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 •本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款 纳税人俱乐部 4006509936 ②财税 〔 2020〕 70号 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 纳税人俱乐部 4006509936 专项用途的财政性资金纳税要求及财务处理 纳税要求见前两页 会计处理 与当期收益相关 借：银行存款 贷：营业外收入 使用时 借：某某费用 贷：银行存款 纳税人俱乐部 4006509936 与多期收益相关 收到时 借：银行存款 贷：递延收益 以后 借：递延收益 贷：营业外收入 借：某某费用 贷：银行存款 纳税人俱乐部 4006509936 与资产相关的补贴 征税 不征 收到时： 借：银行存款 贷：递延收益 调增 无差 购买时： 借：固定资产等 贷：银行存款 使用期间： 借：管理费用等。