企业所得税的评估

企业所得税的评估内容摘要：

会保险费实际上缴数，判断是否调整 企业提供相关的单据 4．主营业务利润变动率 主营业务利润变动率 =（本期主营业务利润 基期主营业务利润） 247。 基期主营业务利润 100% 数据来源于财务会计报表。 功能：分析主营业务利润的增减变化。 运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。 与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析。 可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。 6．成本费用率 成本费用率 =（本期营业费用 +本期管理费用 +本期财务费用） 247。 本期主营业务成本 100% 数据来源于财务会计报表 功能：分析纳税人期间费用与销售成本之间关系。 运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成本变动率、主营业务费用变动率进行配比分析。 特别关注这两者之间的联动关系，在联动性不强情况下，对这一指标分析更有效。 可能存在问题：与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。 5．成本费用利润率 成本费用利润率 =利润总额 247。 成本费用总额 100% 其中：成本费用总额 =主营业务成本总额 +费用总额。 数据来源于会计报表。 功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费用能创造多少利润。 也体现了一种效益分析。 运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分析。 可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。 7．所得税负担变动率 T 所得税负担变动率 T=（评估期所得税负担率 基期所得税负担率） 247。 基期所得税负担率 100% 运用：要注意对享受减免税期间的负担率进行还原，也就是要按享受减免税前的税收负担进行比较。 可能存在问题：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 8．所得税贡献变动率 T 所得税贡献变动率 T=（评估期所得税贡献率 基期所得税贡献率） 247。 基期所得税贡献率 100% 可能存在问题：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 9．应纳税所得额变动率 T 应纳税所得额变动率 T=（评估期累计应纳税所得额 基期累计应纳税所得额） 247。 基期累计应纳税所得额 100% 数据来源于纳税申报表。 功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的原因。 运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行对比分析。 正常情况下，应纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度应比较接近。 可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。 公式＝ 主营业务收入变动率 /主营业务利润变动率 正常情况下，二者基本同步增长。 ①当比值 1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。 ②当比值 1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。 ③当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 （ 1）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 （ 2）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析 公式＝主营业务成本变动率 /主营业务收入变动率 正常情况下二者基本同步增长 ,比值接近 1。 ①当比值 1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 ②当比值 1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题； ③当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 一般来讲，收入变动大于成本变动 （ 3）主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配比分析 公式＝主营业务费用变动率 /主营业务收入变动率 正常情况下，二者基本同步增长。 ①当比值 1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 ②当比值 1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题； ③当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析： 结合 《 资产负债表 》 中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。 如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题； 结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题； 结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过 《 损益表 》 对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合 《 资产负债表 》 中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。 （ 4）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 当两者比值大于 1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。 三 类 指 标 存货周转率 =主营业务成本 247。 （期初存货成本 +期末存货成本） 247。 2 100% 数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表。 应纳税额增长率＝（本期应纳税额－基期应纳税额）/）基期应纳税额 功能：分析存货周转情况，推测销售能力。 运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收入变动率结合分析。 可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 2．固定资产综合折旧率 固定资产综合折旧率 =基期固定资产折旧总额 247。 基期固定资产原值总额 100% 固定资产 折旧总额来源于纳税申报表的附表 ，固定资产原值总额可以来源于财务会计报表，也可以来源于纳税申报表附表。 大部分企业综合折旧率 9% 估算的折旧额应大于实际计算数，原因是增加的固定资产全部按 12月计提。 功能：分析固定资产折旧水平。 运用：首先看企业的折旧方法。 如果是分类折旧，机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为10%，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准值一般定为 5%；如果是综合折旧，标准值 =（机器设备原值 10%+房屋原值 5%） /（机器设备原值+房屋原值） 分类综合折旧率： 房屋、建筑物 %；机器设备％；运输工具 19% 可能存在问题：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。 要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。  （三）固定资产折旧及其纳税调整  《 制度 》 和 《 准则 》 将折旧政策的权限交由企业自行决定。  税法 对折旧费用的税前扣除作了很多刚性规定。  折旧范围：  《 准则 》 规定：除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧：  ①已提足折旧仍继续使用的固定资产  ②按规定单独估价作为固定资产入帐的土地  另 ：因更新改造而停止使用的固定资产在改造期间不提折旧。  原来 《 企业会计制度 》 规定：未使用和不需用的固定资产不提折旧。 但 2020年 1月 1日起在股份制企业实施的 《 企业会计准则－固定资产 》 要求这类资产也要计提折旧 .  税法规定：除上述几项外  ①土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产以及经批准封存的固定资产。  ②接受捐赠的固定资产。 （自 2020年 1月 1日起，新接受捐赠的固定资产计提折旧可扣除）  以上税法与会计的差异主要体现在折旧额的税前扣除上和该类资产被处置时，计税成本的确认上。  折旧方法  会计制度与准则 规定：企业应根据固定资产所含经济利益的实现方式选择折旧方法。  税法规定 税前扣除的折旧费用计算方法为直线法。 如需采用加速折旧法，经主管税务机关批准后，逐级报经国家税务总局批准 取消审批后，改为备案  折旧年限及残值率  会计制度和准则 对此不作硬性的定量规定只是原则性的要求企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定。  税法规定：  ①房屋建筑物 20年  ②火车轮船机器机械及其他生产设备 10年  ③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为 5年。 如果纳税人需缩短年限，要办理报批手续。  内资企业固定资产净残值比例在原价的 5％以内。  外资企业固定资产净残值比例在原价的 10％以内。  折旧的开始时间：  制度规定 ：当月新增的固定资产当月不提折旧，从次月起计提折旧。  税法规定： 纳税人的固定资产应从投入使用的次月起计提折旧。  计提了减值准备的固定资产  会计上要求根据新的帐面价值和重新估计的可使用年限和净残值率，重新算计年折旧额  税法不认可减值准备的核算，也就无须重新计算税前扣除的折旧额。  差异进行纳税调整（计提当年调增， 以后年度调减。 设台帐 ） 二、固定资产的后续支出 :修理和改良支出 修理支出：直接记入当期损益。 不再采取 预提或待摊的方式 借：制造费用、管理费用、营业费用 贷：银行存款 会计制度中改良支出的条件 1使固定资产使用年限延长 2 使固定资产生产能力提高 3使产品质量提高 4 使产品成本降低 5使产品发生良好变化 6使企业管理环境或条件改善 税法中的相关规定 1 发生的修理支出达到固定资产原值的 20%以上 . 2 经过修理后的有关资产的经济寿命延长 2年以上 . 3 经过修理后的有关资产被用于新的用途或被用于不同的用途 改良支出的帐务处理： 借：在建工程（净额） 借：在建工程 累计折旧 贷：工程物资 固定资产减值准备 应付工资 贷：固定资产 银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 3．营业外收支增减额 营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。 营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。 损失的扣除 4．税前弥补亏损扣除限额 按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。 如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。 建议在管理中要建立税前弥补亏损台账。 国税发 [2020]82号。  （ 1997） 189号文 纳税人年度发生的亏损，经税务机关审核后，可以用下一个年度的所得弥补，下一年度所得不足以弥补的，可以逐年弥补但延续弥补期限最长不超过 5年。 取消该项审核后，纳税人在申报纳税时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损，主管税务机关应对企业申报纳税的情况加强监督检查和评估。  税务机关查征的所得不得用于弥补亏损  企业分回的投资收益弥补亏损的问题： 联营企业的亏损，由联营企业就地依法弥补 投资企业发生亏损，先还原弥补余额再补税 兼有两种投资收益，先补税后免税  免税所得弥补亏损的问题 应税项目亏损，免税项目弥补后仍亏损结转下年 应税项目不足以弥补以前年度亏损，免税项目可弥补 能耗和资产分析指标 1． 单位产成品原材料耗用率 单位产成品原材料耗用率 =本期投入原材料247。 本期产成品成本 100% 功能：分析投入产出比率。 可能存在问题：分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。 成本计算的依据： （ 1）国税发 [2020]84号：纳税人申报的。