审计爆炸现象的分析

审计爆炸现象的分析内容摘要：

定的特别目的 （ SAP ， 1960） 教材。  到：注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证（ 中国注册会计师审计准则第 1101 号， 2020）。 Feasibility Gap及其应对  The feasibility gap is caused by society‘s increasing, and often unrealistic, demands for accountability.  One way in which the gap may be narrowed is by improving public education in order to demonstrate to the public that existing professional standards and legislative requirements are adequate.  其中一个重要方面是通过审计报告格式的改善（ SAS58） 换一个角度看问题 财务报表 合理保证 投资决策 成功 失败 审计 深口袋理论 客观事实 信息含量不足  Because the numbers reached by applying generally accepted accounting principles (GAAP) are woefully inadequate when it es to giving investors a good sense of a pany39。 s prospects. Many institutional investors, most Wall Street analysts, and even many accountants say GAAP is irrelevant. I don39。 t know anyone who uses GAAP ine anymore for anything, says Lehman Brothers Inc. accounting expert Robert Willens.  Businessweek. NOVEMBER 26, about Earnings? 实证研究显示：  能够用会计利润、净资产帐面价值说明股价和每股回报变动的部分相对减少。  Lev, Baruch, “On the Usefulness of Earnings and Earnings Research: Lessons and Directions from Two Decades of Empirical Research,” Journal of Accounting Research, 27, 1989, pp. 153192.  ―――――, and Paul Zarowin, “The Boundaries of Financial Reporting and How to Extend Them,”Journal of Accounting Research, 37 (2), 1999, pp. 353386.  Ely, Kirsten, and Gregory Waymire, “Accounting StandardSetting Organizations and Earnings Relevance: Longitudinal Evidence From NYSE Common Stocks, 192793,” Journal of Accounting Research, 37 (2), 1999, pp. 293318. 传统财务报告 的界限  未能强调一个足够大范围使用者的需要，即使在满足投资者的需要方面所提供的信息服务也相当差劲；  在报告历史财务业绩时财务报表集中于滞后指标，而不是显示导致未来财务成功的非财务信息；  传统财务报告确认资产的标准基于计量的可靠性，未对现代企业所依赖的无形的关系资源与知识资产加以确认；  传统报告鼓励管理者、投资人、财务分析师与评论人员关注采用短期方式计算的、包含了上述缺陷混合影响的总计的盈利数字等。 New reporting models for business 信息含量不足的应对  增加财务报表信息的 Valuation Usefulness  Cash is king（资料）  增加企业报告的信息含量  Information for better markets Cash is king  1963 APB Opinion3 The statement of source and application of funds （资金来源和运用表、非法定）  1971 APB Opinion19 Reporting changes in financial position（ 财务状态变动的报告、导入 第 3主表财务状态变动表）  1984 SFAC5  1987 FAS95  1992 IAS7 、 1998《 企业会计准则 现金流量表 》 SFAC5,  A full set of financial statements for a period should show:  Financial position at the end of the period  Earnings ( ine) for the period  Comprehensive ine (total nonowner changes in equity) for the period  Cash flows during the period  Investments by and distributions to owners during the period. FAS95,  The information provided in a statement of cash flows, if used with related disclosures and information in the other financial statements, should help investors, creditors, and others to (a) assess the enterprise„s ability to generate positive future cash flows。 （现金创造能力） FAS95, (b) assess the enterprise„s ability to meet its obligations, its ability to pay dividends, and its needs for external financing。 （支付能力） (c) assess the reasons for differences between ine and associated cash receipts and payments。 （净利润和现金收付的差额） and (d) assess the effects on an enterprise„s financial position of both its cash and noncash investing and financing transactions during the period.（现金和非现金投资及财务交易对财务状况的影响） “ 窄型 ”“ 宽型 ”  70年代以来，会计信息结构呈现由传统的“窄型会计信息结构”向“宽型会计信息结构”演变的趋势。 一是在 完善基本财务报表 的同时，在附注和其他财务报告中增加解释性和预测性信息，提供更多有助于使用者决策的信息。 二是不断拓展会计核算的范围，在“ 企业过去事件的内部性的有形财务影响”的基础上，考虑“情况” (circumstances)对会计的影响，未来事件 (如衍生 金融 工具 )、外部性影响 (如 社会责任 )、无形的财务影响 (如自创商誉 )正逐步成为会计确认、计量的对象。 New reporting models for business 1. 平衡计分卡 2. 詹金斯报告 3. 明日公司 4. 21世纪年报 5.《 企业报告：必然的改变。 》 6.《 彻底地报告对于股东的价值 》 7. 价值原动力 8. 全球报告开端 9. 看不见的财富 10. 价值报告革命 11. 赫尔墨斯原则 ENHANCED BUSINESS REPORTING Remendations  企业报告应当提供更多的前瞻性信息：包括管理计划、机会、风险和计量的不确定性的信息；  更多地关注创造长期价值的因素，包括关键企业经营过程执行情况的非财务计量结果；  更好地链接公司的对外报告和用于高管人员管理的对内报告，其内容应该包括财务和非财务数据、管理者对财务与非财务数据的分析、前瞻性信息、股东和管理者、公司背景等十个方面的要素。 画龙点睛之语  “技术的进步提高了信息的及时性和可接近性，同时，商业交易也更加复杂化，这些因素使得以历史成本为基础的财务报表的界限更加扩大。 现行的商业决策中所用的很多信息都存在于传统的财务报表之外因此是未审计的。 ” 言外之意  审计的失败固然与审计的质量有关，现行的以历史成本为基础的财务报表不能完全满足投资、信贷以及其他经济决策的信息需要也是原因之一。 审计范围的扩大  以扩大的或者说多样化的 信息 需求相对应的财务报告为前提的话，对广泛的信息提供可靠性的保证也就成为必要。  例： 模拟财务信息 ——Pro Forma Earnings . Pro forma信息  当发生企业合并、会计方针变更时，企业往往假定以前若干年度企业就处于这种情况，重新计算历史财务数据（如收入、利润）。  这种调整所产生的报表被称之为 Pro forma （备考报表）。 证监会公告 [2020]13号  －上市公司重大资产重组申请文件  第三部分 本次重大资产重组涉及的财务信息相关文件  35根据本次重大资产重组完成后的架构编制的上市公司备考财务报告及其审计报告（如需） 另一种用法 Google向华尔街低头  近日， Google公司在华尔街投资者的压力下，将在公司的季度财务报告中加入一项收入数据（ pro forma earning）。 近来，投资者对 Google的盈利状况是否符合分析家的 预测 产生疑虑，这项新措施是为了消除这些疑虑而推出的。 Pro forma Earnings  企业根据自己的方式计算的盈利指标。 一般是对基于 GAAP的利润进行加工而得出的利润。 如把根据 GAAP计算利润时减去的商誉费用、 研究开发费用 等非经常性项目再倒回去得出的 Pro forma Earnings。  将 Pro forma借用于收益信息 , 是取“假设某些一次性的损益不发生 , 公司的收益该是多少” 之义。 如果加以正确的运用 , 模拟收益是反映核心收益能力的有用信息，可以帮助投资者了解 a number that pertains solely to the performance of ongoing operations。 Pro forma Earnings的问题  由于 Pro forma Earnings属于自愿披露信息，企业可以任意决定哪些费用与真正的业绩无关，往往只强调有利于企业形象的情况。  比如，把有价证券投资的损失看作与本业收益力无关的因素，披露不包括该损失的盈利数据。  Pro forma Earnings=EBBS（ Earnings Before Bad Stuff） PFE。 EBBS。  调查结果  2020年 6月 1日 8月 31日  公布 PFE的 433家企业  平均值、中值均高于去除特别损失后的会计利润和 Zacks Earnings  Johnson, W. Bruce Bruce and Schwartz Jr., William C.,Are Investors Misled by 39。 Pro Forma39。 Earnings? Contemporary Accounting Research, Vol. 24, No. 4, Winter 2020,pp. 915976 Confused about Earnings?  Enron offers its own such version. Before investors untangled the importance of Enron‗s first announcement, its stock rose briefly because it told investors that its ―recurring ine‖ had met expectations. _48/ SEC的对策  Caution。