(项目经理、项目总会、项目总经业务培训资料)施工企业会计核算及相关业务培训

(项目经理、项目总会、项目总经业务培训资料)施工企业会计核算及相关业务培训内容摘要：

• 贷：预收账款 •月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算 •结转本月验收入库材料物资的实际成本 •采购保管费 •包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费 、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。 •采购保管费的分配方法 •采购保管费的分配方法有两种方法 •A、采购保管费计划分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费 =该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费） 采购保管费计划分配率 •B、采购保管费实际分配率 •某月（某批）采购材料应分配的采购保管费 = 该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费） 采购保管费实际分配率 原材料的核算 第 19 页 共 105 页 •原材料包括： •主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。 •结构件：指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。 •机械配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等。 •其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。 原材料收发的原始凭证 实际成本计价的核算 •从原材料收入、发出的凭证到原 材料的明细账、总分类账全部按实际成本计价。 对原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：日常分项成本结转和月末集中成本结转。 •（一）原材料收入的核算 •月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行） •方法：企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。 •优点： （ 1）平时工作比较简单；（ 2）通过收入材料汇总表可以全面了解本月收料情况。 •缺点：（ 1）平时在会计账簿上实物与其成本暂时不能同步反映；（ 2）账实不能做到随时核对。 •适用范围：企业 材料物资采购量较大，尤其是采用实际采购保管费分配率方法的企业。 •注意：企业必须加强对收入材料物资的实物管理和原始凭证的管理。 第 20 页 共 105 页 •日常分项结转成本的核算方法：企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转。 •优点：（ 1）平时在会计账簿上实物与其成本能同步反映；（ 2）减少了月末工作量：（ 3）账实能做到随时核对。 •缺点：平时工作烦琐； •适用范围：企业材料物资采购量不大，尤其是采用计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。 •(二 )原材料发出的核算 •原材料发出的计价方法 •（ 1）先进先出法 •先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。 •例：某公司 2020 年 5 月份 A 材料的入库、发出和结存的有关资料见表： •优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。 •缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。 •适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。 •（ 3）加权平均法 •加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的实际单位成本的 一种计算方法。 •加权平均单位成本 =（期初结存材料实际成本 +本期入库材料成本） /（期初结存材料数量 +本月入库材料数量） 第 21 页 共 105 页 •本期发出材料的实际成本 =本期发出材料数量 材料加权平均单位成本 •以上表为例： •加权平均单位成本 =（ 4000+18200） /（ 2020+8000） = •本期发出材料的实际成本 =9000=19980 •期末原材料成本 =1000=2220 •优点：平时核算工作比较简单，在材料市场价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。 •缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响 成本核算的及时性；不利于管理。 •适用范围：收发材料业务比较频繁的企业。 •（ 4）移动加权平均法 •移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算一次平均单位成本并以该平均单位成本作为本次发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种方法。 •移动加权平均成本 =（原结存材料的成本 +本批收入材料的实际成本）/（原结存材料的数量 +本批收入材料的数量） •本次发出材料的实际成本 =本次发出材料数量 材料移动加权平均成本 •以上表为例： •5 月 7 日购入材料时： •移动加权平均成本 =（ 4000+11000） /（ 2020+5000） = •5 月 12 日发出材料时： 第 22 页 共 105 页 •发出材料的实际成本 =4000=8580 •结存材料成本： •150008580=6420 •5 月 15 日购入材料时： •移动加权平均成本 =（ 6420+7200） /（ 3000+3000） = •5 月 20 日发出材料时： •发出材料的实际成本 =2020=4540 •结存材料成本： 134404540=9080 •优点：可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。 •缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。 •适用范围 ：收发材料业务不太频繁的企业。 •（ 5）个别计价法 •个别计价法：指以某批材料收入时所确定的实际单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的一种方法。 •注意：需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定发出该批材料发出的实际单位成本。 •优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。 •缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁重。 •适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。 •原材料发出的核算 •根据受益对象计入相关的成本费 用中 第 23 页 共 105 页 •（ 1）日常分项成本结转的核算 •平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。 •优点：能及时核算和监督材料耗用， •缺点：日常核算较繁琐。 •（ 2）月末集中成本结转的核算 •平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料成本核算。 •优点：可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。 •缺点：月末核算工作量大。 •例：某企业 10 月份各有关部门领用材料见下表。 •根据上表，作发出材料分录 • 借：工程施工 —— 甲工程 180000 • —— 乙工程 80000 • 机械作业 2300 • 物资采购 800 • 辅助生产 1200 • 管理费用 1000 • 贷：原材料 —— 主要材料 202600 • —— 结构件 60000 第 24 页 共 105 页 • —— 机械配件 2020 • —— 其他材料 700 材料收发采用计划成本核算 •特点：从原材料收入、发出的凭证到原材料的名细分类账、总分类账全部按计划成本计价。 •（一）原材料收入的核算 •月末集中结转成本的方法： •在月末根据收料凭证所反映的计划成本、实际成本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表作对本月已验收入库材料物资的成本的集中结转。 •日常分项成本结转的方法 •在对材料物资进行验收入库的同时，根据收料凭证及时办理该材料物资的成本结转工作。 •（二）原材料 发出的核算 •企业采用计划成本计价，在对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结转。 •日常分项结转成本的核算 •平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。 •优点：能及时核算和监督材料耗用， •缺点：日常核算较繁琐。 •月末集中成本结转的核算 第 25 页 共 105 页 •平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末，将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表结转发出材料计划成本和成本差异。 •优点：可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用 途和规模。 •缺点：月末核算工作量大。 委托加工物资的核算 委托加工物资核算的原始凭证 •例：企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。 发出钢材的计划成本为 8200 元，应负担的材料成本差异率为 1%。 根据发料凭证，作如下分录： •借：委托加工物资 8282 • 贷：原材料 —— 主要材料 8200 • 材料成本差异 82 •支付运杂费及加工费的核算 •例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费 150 元，以银行存款支付加工单 位加工费用 300 元。 根据有关凭证，作如下分录： • 借：委托加工物资 450 • 贷：现金 150 • 银行存款 300 •加工完毕验收入库核算 第 26 页 共 105 页 •例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为 8700 元，根据收料凭证，作如下分录： •借：原材料 —— 主要材料 8700 • 材料成本差异 32 • 贷：委托加工物资 8732 周转材料的核算 •周转材料：指在施工生产过程中，能够多次使用，并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。 •周转材料按其不同用途和特点可以分为： •（ 1）模板 （ 2）挡板 •（ 3）架料 （ 4）其他 •周转材料特点 •劳动手段的特征； 与材料相同的特征 •周转材料的摊销方法 •（一）一次摊销法 •方法：在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。 •适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。 •（二）分期摊销法 •方法：根据周转材料预计使用期限，计算其每期的 摊销额。 •适用范围：适用于脚手架、跳板、塔吊、轻轨等周转材料的摊销。 第 27 页 共 105 页 •（三）分次摊销法 •方法：根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额。 •适用范围：适用于挡土板、定型模板等周转材料的摊销。 •（四）定额摊销法 •方法：根据每月实际完成的实物工程量和周转材料消耗定额计算本月摊销额。 •计算公式： •周转材料本月摊销额 =本月完成的实物工程量 单位工程量周转材料消耗定额 •适用范围：适用于各种模板等周转材料的摊销。 •注意：周转材料无论采用那种摊销方法，平时计算的摊销额一般与实际损耗都 会有差异，因此，对使用中的周转材料应定期盘点，对盘点中发现的报废和短缺周转材料，及时办理报废、短缺手续，计算应补提的摊销额。 •计算公式： •报废、短缺的周转材料应补提的摊销额 =应提摊销额 已提摊销额 •应提摊销额 =报废、短缺的周转材料的计划成本 残料价值 •已提摊销额 =报废、短缺的周转材料的计划成本 （该类在用周转材料已提摊销额 /该类在用周转材料计划成本） •对于补提的周转材料摊销额应该直接或分配计入有关成本、费用中。 •设置 “ 周转材料 ” 账户 •“ 周转材料 ” 账户：用于核算企业周转材料的增减变化情况。 另 外，在 “ 周转材料 ” 一级账户下，设置 “ 周转材料 — 在库 ” 、 “ 周转材料第 28 页 共 105 页 — 在用 ” 和 “ 周转材料 — 摊销 ” 三个二级账户。 分别对周转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。 •周转材料 —— 周转材料在用（类别、品种规格） • —— 周转材料在库（类别、品种规格） • —— 周转材料摊销（类别、品种规格） •周转材料的账务处理 •企业外购、自制、委托加工完成验收入库的周转材料的核算与 “ 原材料 ” 核算方法相同。 •施工现场领用主要材料转作周转 材料的核算 ,将其成本由 “ 原材料 ” 账户转入 “ 周转材料 ” 账户。 •例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成本 2020 元。 •借：周转材料 — 周转材料在用（脚手架） 2020 • 贷：原材料 2020 •领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记 161。 176。 工程施工 161。 177。 等科目，贷记本科目（周转材料摊。