[教材]小企业会计准则和企业会计制度的区别

[教材]小企业会计准则和企业会计制度的区别内容摘要：

8． 长期投资 （ 1） 长期股权投资 ① 《小企业会计制度》不要求对长期投资（包括股权性投资和债权性投资）计提减值准备。 因此，《小企业会计制度》对于长期投资没有使用 “ 账面价值 ” 这一提法，而是使用 “ 账面余额 ”。 ② 《小企业会计制度》中的权益法与《企业会计制度》相比存在以下区 别： 在科目设置上，不要求设置 “ 投资成本 ” 、 “ 损益调整 ” 、 “ 投资准备 ” 和 “ 股权投资差额 ” 四个明细科目。 相应地， “ 资本公积 ” 科目下也不要求设置 “ 股权投资准备 ” 明细科目。 不要求确认和摊销股权投资差额，也不要求将贷方差额确认为资本公积。 虽然《小企业会计制度》规定 “ 采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整 ” ，但《小企业会计制度》的具体核算规定只 要求按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额确认投资收益，不要求按照在被投资单位资本公积增减变动额中所享有的份额调整投资准备。 《小企业会计制度》中确认权益法下的投资收益的计算基数时，没有强调“ 法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外 ” ，但是按照我们的理解，小企业的被投资单位如果存在法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，则在计算权益法下的投资收益时，应同样剔除该部分不属于投资企业的净利润 《小企 业会计制度》中也未提及成本法与权益法的转换、短期投资与长期投资的划转等问题。 但是按照我们的理解，执行《小企业会计制度》的小企业如果发生此类业务，也可参照《企业会计制度》的相应处理原则进行会计处理。 ③ 《小企业会计制度》中的成本法与《企业会计制度》相比，最主要的区别是：在《企业会计制度》中，成本法下收到的股利不能全部作为投资收益，而是要看投资以来累计分得的利润（或股利）是否已超出投资后在被投资单位的累积净利润中所享有的份额，据此决定是计入投资收益还是冲减投资成本。 但是《小企业会计制度》对此问题的处理比较简化，在成本法下收到的股利或利润均作为投资收益处理，不存在冲减投资成本的问题。 （ 2） 长期债权投资 ① 关于购入时发生的手续费和相关税费的处理。 《企业会计制度》第 171页要求对金额较大的手续费等相关税费设置 “ 债券费用 ” 明细科目单独核算，并逐期平均摊销；金额较小的手续费可直接计入当期损益。 《小企业会计制度》的规定则是不考虑大小，一律计入当期损益。 相应地，《小企业会计制度》 要求设置的长期债权投资明细科目中没有 “ 债券费用 ” 一项。 ② 关于债券溢折价的摊销方法，《企业会计制度》规定可在直线法和实际利率法之间选择，但《小企业会计制度》只规定了直线法一种方法。 ③ 《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第 174页关于可转换债券投资转换为股票的会计处理规定。 但是按照我们的理解，小企业如果发生该项业务，也应当按照《企业会计制度》规定的基本原则（按账面价值结转）处理。 ④ 《小企业会计制度》只要求对长期债券投资在持有期间按照权责发生制原则计提利息并摊销溢折价。 对于其他长期债权投资，不要求按照权责发生制原则计提利息，只要求在到期收回本息时一次性确认投资收益。 我们的理解是该规定同样适用于期限在 1 年以上的委托贷款。 9． 关于固定资产 （ 1） 关于固定资产的原值 ① 《小企业会计制度》不要求计提固定资产减值准备。 ② 《小企业会计制度》对融资租赁的处理较为简化，没有对最低租赁付款额折现的规定，对入账价值确定的表述与《企业会计制度》和《企业会计准则 — 租赁》均不相同（《小企业会计制度》表述为：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本）。 相应地，《小企业会计制度》中没有设置 “ 未确认融资费用 ” 科目。 ③ 《小企业会计制度》取消了《企业会计制度》 第 178页关于如果受赠资产无活跃市场则以预计未来现金流量现值为入账价值的规定。 这一点在前面第一部分中已有说明，此处不再重复。 ④ 《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第 178页关于在原有固定资产基础上进行改扩建的入账价值确定的规定。 但是按照我们的理解，小企业如发生固定资产改扩建，也可参照《企业会计制度》所规定的原则进行账务处理。 ⑤ 《小企业会计制度》对于借款费用的处理原则较为简化。 如前所述，对于借款费用的资本 化问题，《企业会计制度》和《企业会计准则 — 借款费用》规定了较为复杂的判断条件，而《小企业会计制度》则较为简单，其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，全部予以资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化率和资本化期间的中断等问题。 ⑥ 当发生固定资产盘盈时，《小企业会计制度》的规定是直接贷记 “ 营业外收入 ” 科目，不通过 “ 待处理财产损溢 ” 科目过渡。 但是按照我们的理解，小企业在进行该项账务处理之前，仍然需要履行必要的内、外部批准手续。 ⑦ 《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》关于外商投资企业采购国产设备退税、开发新产品新技术购置的单台设备在规定价值以下的固定资产的会计处理规定。 但是按照我们的理解，小企业今后如发生此类业务，也可参照《企业会计制度》规定的基本原则进行账务处理。 （ 2） 关于累计折旧 为简化起见，对于融资租入固定资产的折旧政策，《小企业会计制度》只是强调 “ 应当采 用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策 ” ，这一点与《企业会计制度》是一样的。 《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第 190页 “ 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 ” 的规定。 但是我们理解这一原则同样是适用于执行《小企业会计制度》的小企业的。 另外，《小企业会计制度》也删除了《企业会计制度》第 189～ 190页关于 接受捐赠旧固定资产折旧年限确定的规定。 但是按照我们的理解，《企业会计制度》的这一原则也仍然是适用于小企业的。 （ 3） 关于工程物资 ① 在本会计科目的核算内容方面，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，减少了预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本 ” ，并取消了对本科目下明细科目设置体系的要求。 小企业可根据其自身需要确定明细科目体系的设置。 ② 《企业会计制度》第 192页规定： “ 工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记 ‘ 低值易耗品 ’ 科目，贷记本科目 ” ，这段话在《小企业会计制度》中已被删除，但是由于《小企业会计制度》也设置了 “ 低值易耗品 ” 科目，因此我们理解该项处理规定仍然适用于执行《小企业会计制度》的小企业。 ③ 《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第 193页关于剩余工程物资对外出售的会计处理规定。 但是我们理解该项处理规定仍然适用于执行《小企业会计制度》的小企业。 （ 4） 关于在建工程 ① 《小企业会计制度》不要求计提在建工程减值准备。 ② 在明细科目设置体系方面，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，减少了 “ 在安装设备 ” 和 “ 大修理工程 ” 两项。 ③ 《小企业会计制度》下确定可资本化的借款费用的方法与《企业会计制度》不同。 这一点在前面已有说明，此处不再重复。 ④ 为了简化起见，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第 194～ 195页关于以下业务的会计处理规定，但是我们理解小企业如果发生这些业务，也应参照《企业会计制度》规定的同一原则处理： 本企业辅助生产部门为在建工程提供劳务； 单项工程或单位工程报废或毁损的处理； 工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、毁损、报废的处理； 完工后剩余 材料的退库处理； 试运营期间收入的处理； “ 交付使用固定资产明细表 ” 、 “ 在建工程其他支出备查簿 ” 的设置规定。 （ 5） 关于固定资产清理 《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第 197页关于筹建期间的清理净损益计入 “ 长期待摊费用 ” 的规定。 但是我们理解删除这一内容是因为财政部认为小企业发生此类业务的可能性很小。 一旦发生此类业务，由于处于筹建期内的小企 业尚未编制利润表，仍然只有将清理净损失计入或者冲减长期待摊费用。 10． 无形资产 （ 1） 小企业会计制度》不要求计提无形资产减值准备。 （ 2） 考虑到小企业的业务复杂程度，《小企业会计制度》中没有列入商誉的相关内容，相应地，也没有将无形资产区分为可辨认和不可辨认两大类。 （ 3） 《小企业会计制度》取消了《企业会计制度》第 199页关于如 果受赠无形资产的捐赠方未提供相关凭据，且该无形资产无活跃市场，则以预计未来现金流量现值为入账价值的规定，这一点在前面 “ 总说明 ” 部分已有述及，此处不再重复。 （ 4） 《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第 199页关于房地产开发企业将需开发的土地使用权的账面价值转入开发成本的规定，这可能是因为财政部认为从事房地产开发业务的企业应该都不可能是小企业。 （ 5） 《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第 201页关于以无形资产对外投资的会 计处理规定。 但是，由于以非货币性资产进行对外股权投资属于非货币性交易，因此如果小企业有此类交易发生（尽管可能性不大），仍然可以参照《企业会计制度》的相关规定执行。 （ 6） 关于无形资产摊销年限的确定原则，《小企业会计制度》在《企业会计制度》的基础上作了一定简化。 按照《企业会计制度》第 202页的规定，无形资产摊销年限的确定应以预计使用年限为基础确定，只有当预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限时，才对摊销年限按照我们熟知的“ 三项原则 ” 进行调整处理（合同 规定的受益年限；法律规定的有效年限；如果两个年限同时存在，则取两者中的较短者；如果两个年限都不存在则最长不超过 10年），但《小企业会计制度》中省略了对预计使用年限的判断，直接根据“ 三项原则 ” 确定摊销年限。 这。