新旧会计准则衔接培训教程(编辑修改稿)

新旧会计准则衔接培训教程(编辑修改稿)内容摘要：

公允价值相比是重大的。 同时考虑交易各方是否存在关联方关系。 未作分类。 换入单项资产的入账价值的计量 若交易满足： 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以 公允价值 和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 新会计准则与现行会计准则主要差异 46 《 企业会计准则第 7号－非货币性资产交换 》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 换入多项资产的入账价值的计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产 公允价值 总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 披露项目 换入、换出资产的类别 换入资产成本的确定方式 换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值 非货币性资产交换确认的损益。 非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。 新会计准则与现行会计准则主要差异 47 企业会计准则第 7号－非货币性资产交换 指南：  换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照 《 企业会计准则第 14 号 —— 收入 》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。  问题：存货与存货的交换的处理。 48 企业会计准则第 7号－非货币性资产交换 –重大影响  在采用公允价值计量的情况下，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。  非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，是对未反映的升值价值的确认，企业可借此作为盈余管理的工具，但其所增加的利润是未实现的没有现金流支撑的利润。  采用公允价值计量的非货币性交易，对公允价值的判断往往具有不确定性，易成为操纵利润的工具 49 《 企业会计准则第 8号－资产减值 》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 资产减值准备的计提时间和判断方法 在会计期末，企业应以资产存在的减值迹象作为进行减值测试的必要条件。 允许采用市场投资回报率作为计算资产预计未来现金流量现值的折现率，并将投资回报率上升作为资产出现减值的判断标准之一。 新增因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产的账面价值，与资产可收回金额进行比较，来判断资产是否减值。 新会计准则与现行会计准则主要差异 50 《 企业会计准则第 8号－资产减值 》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 资产可收回金额的计量方法 资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 并规定若企业按照资产公允价值减处置费用的净额估计方法仍然无法可靠估计的，应当以未来现金流量的现值作为其可收回金额。 引入了资产组的概念， 难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额。 对资产组作减值测试时，首先应当认定所有与该资产组相关的总部资产和商誉，将其按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理。 对总部资产和商誉分摊到相关资产组的方法进行详细说明，并对减值损失的确认和分摊进行详细的指南。 原可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者，其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。 新会计准则与现行会计准则主要差异 51 《 企业会计准则第 8号－资产减值 》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 商誉减值测试 商誉的减值测试在准则中单独进行说明，明确企业每年至少应当在年度终了进行一次商誉减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。 若与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象时，商誉的减值测试分为两步：应当首先对不包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。 再对包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，减值损失再进行分摊处理。 商誉的减值测试并未单独说明，与其他无形资产的减值测试方法相同。 资产减值损失的转回 适用本准则之资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。 已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。 资产减值的列报 增加了可收回金额确认方法、假设及其依据等信息，以及分摊到资产组的商誉占商誉总账面价值比重重大的以及比重不重大的披露项目。 原规定未涉及 新会计准则与现行会计准则主要差异 52 企业会计准则第 8号－资产减值 准则适用范围：主要是长期资产  投资性房地产（采用成本模式后续计量）  长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）  固定资产  生产性生物资产  油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）  无形资产（包括资本化的开发支出）  商誉 53 企业会计准则第 8号－资产减值 资产类别 适用新准则 新准则规定 存货 1号 《 存货 》 准予转回，计入损益 公允价值模式计量的投资性房地产 3号 《 投资性房地产 》 无须计提减值， N/A 生物资产 5号 《 生物资产 》 消耗性生物资产，准予转回； 生产性生物资产，不得转回； 公益性生物资产，不计提准备 建造合同 15号 《 建造合同 》 准予转回，计入损益 （随着合同收入成本的确认，未确认的合同损失减少，已计预计损失相关转回） 所得税资产 18号 《 所得税 》 未来无足够应纳税所得额时，应 减记 所得税资产， „ 足够时应予转回 54 企业会计准则第 8号－资产减值 资产类别 适用新准则 新准则规定 出租人未担保余值 21号 《 租赁 》 准予转回，计入损益 金融资产 22号 《 金融工具确认和计量 》 以摊余成本计量的金融资产可供出售的债务工具，准予转回 ,计入损益； 可供出售权益工具投资，不得转回；或不得通过损益转回。 未探明矿区权益 27号 《 石油天然气开采 》 不得转回 成本模式计量的投资性房地产、探明矿区权益、部分股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等 8号 《 资产减值 》 不得转回 55 企业会计准则第 8号－资产减值 确定资产减值金额的基本方法：  资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失  借：资产减值损失 贷： 资产减值准备  可收回金额的确定：以下两者孰高  公允价值减去处置费用后的净额  资产预计未来现金流量的现值 56 企业会计准则第 8号－资产减值 估计可收回金额的前提 ：  只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：  外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等  内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等  对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试 57 企业会计准则第 8号－资产减值  重要性原则的考虑：  以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的  以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的  资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额  如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 58 企业会计准则第 8号－资产减值 公允价值减去处置费用后的净额的估计：  公允价值的估计：  公平交易中销售协议价格（有约束力）  活跃市场中资产的市场价格（买方出价）  以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）  处置费用的估计：  与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 59 企业会计准则第 8号－资产减值 资产预计未来现金流量现值的估计：  现值估计的三个因素：  预计未来现金流量  预计使用寿命  预计折现率 60 企业会计准则第 8号－资产减值 资产预计未来现金流量现值的估计：  预计未来现金流量  应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础  通常最长不得超过 5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的  特殊考虑  分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况  在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致  以资产在当期状况为基础 61 企业会计准则第 8号－资产减值 资产预计未来现金流量现值的估计：  折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。  市场利率  替代利率  加权平均资金成本  增量借款利率  其他相关市场借款利率  适当调整 62 企业会计准则第 8号－资产减值 （三）资产减值损失的确定 = ＜ 资产 减值损失 资产 可收回金额 资产 账面价值 【 案例 】 20 7年 12月 31日， A公司对一生产线进行检查时发现其可能发生减值。 该生产线账面净值 1500000元； 该生产线销售净额 120xx00元； 尚可使用 5年，预计其在未来 5年内产生的现金流量如下： 63 年度 预计 未来现金流量 折现率 现值系数 现值 20xx年 400000 5％ 0． 9524 380960 20xx年 360000 5％ 0． 9070 326520 20xx年 320xx0 5％ 0． 8638 276410 20xx年 250 000 5％ 0． 8227 205675 20xx年 200 000 5％ 0． 7836 156700 合计 1346271 生产线可收回金额 = 1346271（ 元 ） 生产线减值损失 =1500000— 1346271=153729（元） 生产线账面价值为 =1500000（ 元 ） 选高者 比较 生产线 销售净额 120xx00 64 企业会计准则第 8号－资产减值 资产组的认定及其减值 ：  资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据  关键因素是能否独立产生现金流入  资产组合生产的产品存在活跃市场的  内部转移价格的影响  具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式 65 企业会计准则第 8号－资产减值 资产组的认定及其。