财务报表与观念架构

财务报表与观念架构内容摘要：

權人作成之決策有所差異 ， 則此項財務資訊具備攸關性。  具有預測價值與確認價值其中之一或兩者兼具 ， 則為攸關財務資訊。  預測價值係指財務資訊能讓 使用者用以預測未來結果 ， 確認價值則指財務資訊能讓使用者確認 或改變先前評估。 1 31 基本 品質特性  重大與攸關性存在密切關聯。 所謂重大性， 係指若財務資訊之遺漏或誤述 ， 可能影響使用者以該資訊作成之決策 ， 則該財務資訊具重大性。  重大性為是否具攸關性之門檻 ， 不重大的財務資訊 ， 因不會使資訊使用人作成之決策不同 ， 故不是攸關的財務資訊。 1 32 基本 品質特性  重大性非為統一的絕對數字 ， 亦即同樣金額之財務資訊 ， 可能對甲企業為重大 ， 但對乙公司為不重大。 故重大性是一企業特定層面 (entityspecific) 之攸關性 ， 因為個別企業可能有不同的攸關性門檻。  重大性除受財務資訊之金額大小影響外 ，亦須 考慮其性質。 1 33 基本 品質特性 2. 忠實表述 ：  所謂忠實表述 ， 係指財務資訊能完整 、 中立及免於錯誤的描述經濟現象。  完整指包括讓使用者了解描述現象所須之所有資訊 ， 包括所有必要之敘述及解釋。  中立指在財務資訊之選擇或表達上無偏差， 不以任何方式操縱財務資訊使其對使用者更有利或更不利。 1 34 基本 品質特性  中立並非指財務資訊應對使用者之行為不造成影響 ， 而係不蓄意操縱財務資訊以達成特定的影響。  免於錯誤意指財務資訊在描述經濟現象時沒有錯誤或遺漏 ， 且其選擇與應用產生該財務資訊之程 序並無錯誤。 1 35 圖 12 基本品質特性應用程序流程圖 1 36 新觀念架構捨棄審慎性與實質重於形式 傳統上財務會計強調之財務資訊需保守穩健 ， 亦即在 1989 年「 財務報表編製及表達之架構 」 中之品質特性 「 審慎性 」 ，即指在不確定情況下作出估計時 ， 需納入一定程度之 謹慎使資產或收益不被高估及負債或費損不被低估 ， 在 「 觀念架構」 中已被捨棄。 因保守穩健顯然與中立性有所不一致 ， 可能造成財務資訊不忠實表述。 另一 1989 年 「 財務報表編製及表達之架構 」 中之品質特性 「 實質重於形式 」 ， 即會計處理與表達須依其實質而非依其法律形式 ， 亦因與忠實表述意義相同而被 2020 年 9 月的 「 觀念架構 」 捨棄。 1 37 IFRS4 捨棄審慎性與保守穩健 我國公開發行公司應於 2020 年起全面適 用 2020 版 IFRS 之規範 ， 原我國編製準則中 依照審慎性與穩健保守觀念認列之準備 (負債 )， 均不符合負債之定義 ， 而須停止認列。 例如 ，保險公司之特別準備 (巨災準備及損益帄穩準備 ) 以及券商之營業損失準備等。 且 IFRS4 (保險合約 ) 亦強調 ， 保險公司不應採取過度審慎保守之會計原則。 相對影響較大的產業為產險公司 ， 因為這些公司的特別 準備金與業主權益相當 ， 其金額非常重大如 媒體報導台產 、 新光產險及第一產險等產險 公司 ， 將依據金管會之規定逐年沖回金額龐大之特別準備 ，亦即產險公司未來將減少逐年特別準備負債 (借記負債 )， 並逐年認列利 益 ( 貸記利益 )。 1 38 強化性 品質特性 含 可比性 、 可驗證性 、 時效性與可了解性 強化性品質特性幫助決定在兩種同等攸關且忠實表述的方法中 ， 應採用何者來描述某一經濟現象。 財務資訊具有之強化性品質特性愈多愈高愈好 ， 但若財務資訊不具備攸關性與忠實表述兩項基本品質特性 ， 則無論具有再多或再高之強化性品質特性 ， 均無法使資訊有用。 1 39 強化性 品質特性 1. 可比性 ：  財務資訊需具可比性 ， 因投資授信決策多涉及於不同選項作選擇 ， 如投資於某企業或另一企業 ， 賣出或繼續持有一項投資。 有關企業之資訊 ， 若能與其他相關企業之類似資訊 ， 或與企業本身以前期間或日期之類似資訊相比較 ， 則較為有用。 1 40 強化性 品質特性  可比性與一致性不同。 一致性係指無論是單一企業之各期間或同一期間之各企業 ， 應對相同項目採用相同方法描述。 單一經濟現象可以用多種方式忠實表述 ， 但是對相同經濟 現象允許採用多種會計方法會削弱可比性 ， 故一致性有助達成可比性。  可比性與統一性更完全不同 ， 所謂資訊具可比性 ， 應為該資訊對相似事物之描述使其看來確實相像 ， 而不同事物看來確 實不同。 若使資訊對事物之描述使所有事物看來完全相同 ， 則資訊不具可比性。 1 41 強化性 品質特性 2. 可驗證性 ：  可驗證性指財務資訊對經濟現象的描述 ， 能讓各獨立且具充分認知的經濟現象觀察者 ， 達成上述經濟現象的描述為忠實表述的共識 ， 且此共識程度不需至全面同意。  驗證包括直接驗證與間接驗證。 直接驗證指透過直接觀察以驗證金額或其他描述 ； 間接驗證指核對某一模式 、 公式或其他技術之輸入值 ，並採用相同方法重新計算其產出。 1 42 強化性 品質特性 3. 時效 性 ：  時效性指讓決策者得及時取得資訊 ， 以供其作成決策所需。  一般而言 ， 資訊愈舊其有用性愈低。 惟某些資訊可能於報導期間結束後甚久仍持續具時效性， 例如當使用者需要辨認並評估某種趨勢時。 1 43 舊資訊一定不具有時效性 ? 公司股票或公司債初次上市或上櫃時 ， 需編製公開說明書 ， 其中收入 、 銷貨成本等等重要財務資訊須編列五年之比較資訊 ， 是 否五年前之資訊即不具有時效性 ? 觀念架構認為投資人可能需。