行政事业单位内部控制规范概述

行政事业单位内部控制规范概述内容摘要：

fied Public Accountants • 重视内部审计在内部控制评价、维护方面的作用。 • 理论上 来讲，内部审计作为一种内部控制有效性的保障机制，可以通过评价，有利于发挥其对行政事业单位内部控制的日常维护，合理保证内部控制的有效性。 • 虽然我们在 《 规范 》 第五章中对内部审计的职责、任务进行了描述和要求。 但是，现实来看，行政事业单位的内部审计部门大多缺少独立性、权威性，出身大多来自于会计部门，审计机构及其人员编制大多没有独立，要么合并在会计部门，要么合并在纪检监察，独立设臵内部审计部门单位很少，职能的发挥大多限于财务审计和经济责任审计。 • 这种现实，使得内部审计的功能很容易被取代，难以有效发挥作用。 现实来看，行政事业单位建设内部控制的工作完成后，其主动维护的积极性和效果其实并不会多么高，作为一种机制建设，内部审计可以有效发挥其日常监督的专业特长，与外部的政府审计配合，有利于发挥内外联动，促进行政事业单位内部控制的有效性。 因此，内部审计部门应该随着内部控制的建设，实现独立，以此来推动内部控制工作的日常监督。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 第三步：方法流程的本质 • 核心是两项工作： “ 流程梳理 ” 与 “ 风险评估 ”为核心。 风险识别 风险评估 流程梳理 、审阅文档或问卷调查等方式梳理流程，明确大流程下对应的子流程，根据统一的模板编制业务流程图。 ，及时发现并记录有遗漏、杂乱、不符合相关法律、不相容职务未分离或权限设置不合理等内控缺失的工作流程。 流程，避免内部舞弊等重大风险出现，提高工作效率。 《 行政事业单位内部控制基本规范 》（试行）所列示的风险、审核要求、内审报告、提案改善、质量事故等初始资料。 和影响程度，对子流程中涉及到的每个风险点进行综合分析，识别其固有风险。 ，评价其影响，确认其风险等级，形成风险清单。 ，识别流程中的关键业务节点（风险点），并在流程图中进行编号。 、风险控制矩阵等内控文档，对业务活动和节点进行记录描述。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 思考：内部控制建设为什么总是和流程扯上关系。 目标管理 VS流程管理 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 什么是目标管理 • 传统语录：不管黑猫白猫，逮住耗子就是好猫。 典型的目标管理。 • 以大厨师炒菜为例，把鱼香肉丝炒到了顾客满意的程度就叫做目标管理，至于大厨师炒菜的方法，我们是不关心的。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 什么是过程管理 • 我们把大厨师炒菜的步骤分成 20个阶段，也就是 20道工序，第一个人切葱花，第二个人切肉丝。 ，如果不好吃就重新调整第 9道工序，还不好吃，再调整 14道工序，还不好吃，就调整 1 19道工序，就这样也许经过无数次调整后，我们终于能够炒出跟大厨师一样好吃的菜，在这时，葱花的长度必须是 ，肉丝的长度必须是 ，酱油必须是 2勺。 以后就按照这个调整后的流程炒菜，每个人都按照这个工序严格要求来做。 按照这个流程办事，而不管结果，这就是过程管理。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 目标管理的缺点 • 大厨师一走，就把什么都带走了。 • 如果靠大厨炒菜，端出来什么就是什么，如果客户定制，就需要大厨调整，但是下一次还能不能炒出同样的菜，不知道， • 目标管理不可修改，因为我们不知道大厨师炒菜的方法，过程管理可以修改，因为我们知道所有流程。 • 过程管理可以积累经验，目标管理是个结果，好也是他，坏也是他，并且往往胜者为王，败者为寇。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 内部控制与流程梳理之间的关系 • 要落实内控目标，必然涉及到行政事业单位经济业务活动中的所有流程。 • 内控的有效实施必须建立在业务流程清晰描述的基础之上， 从具体业务流程中识别关键内控节点，通过合理设置组织机构与岗位，落实内控责任。 • 达到在具体流程环节中，明确内控要求与规则，使流程在合规条件下运转的要求。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 第四步：测试与优化 • 将 单位现有制度和控制措施与风险清单进行比对，通过穿行测试、控制测试等手段，获取关于内控设计和运行有效性的证据，查找内控缺陷，形成 《 风险数据库 》 和 《 内控风险诊断和评价报告》。 • 对 发现的重大缺陷及时报告内部控制工作领导小组，领导小组对发现的内部控制缺陷应及时制定内控缺陷整改方案，形成内部控制管理优化建议书。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants •梳理各类经济活动业务流程，明确业务环节内容。 将各项业务中的决策机制、执行机制和监督机制融入到业务流程中的每个业务环节，并依此细化各个环节的部门和岗位设臵，明确范围和分工。 •建立健全管理制度。 各单位在制定内部控制管理制度时，要注意与相关制度的衔接，并将制衡机制嵌入到各项管理工作，实现决策、执行和监督相互分离、相互制约。 着重在四个方面形成制衡机制：一是建立重大事项议事决策机制；二是规定不相容岗位相互分离和内部授权审批控制；三是建立预决算、政府采购、资产管理等部门和岗位间的沟通协调机制；四是建立关键岗位工作人员的培训、轮岗和评价等机制。 内部控制体系建设 的测试与优化 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants •提高内部控制的信息化水平。 各单位要不断加强信息系统建设，利用信息化手段提高内部控制的科学性、及时性和有效性。 通过信息的同步集成，改变单位各项经济活动分块管理、信息分割的局面，实现预算管理、资产管理、财务管理等整合集成在统一的平台，减少或消除人为操纵因素，确保财务信息和其他管理信息的及时、可靠、完整。 •建立内部控制评价机制，重视评价结果运用。 各单位要将内部控制建设和实施情况纳入日常监管范围，并将其纳入领导干部经济责任审计内容，切实开展内部控制测试评价，编制内部控制自评报告。 内部审计监督部门要定期通过审计报告、审计建议书等形式将测试评价结果上报单位主要负责人，促进内部控制规范有效执行。 内部控制体系建设 的测试与优化 （续） 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 单位层面的内部控制建设要点 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants • 规范要求： • 单位应当 单独设置内部控制职能部门 或者 确定内部控制牵头部门 ，负责组织协调内部控制工作。 同时，应当充分发挥 财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等 部门或岗位在内部控制中的作用。 这么多涉及的组织，他们在这其中都起到什么作用，怎么样协调彼此的关系呢。 •内部控制工作的开展可以单独设置也可以委派某个部门牵头开展内部控制建设工作。 •政府采购、基建、资产管理是控制的执行者与建设者，是风险点与业务环节。 •财会部门是建设者，同时也是信息生成的反映和监督者。 •内部审计部门与纪检监察是对财会部门信息的确认与所有控制环节执行有效与设计有效的再监督、评价者。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants • 规范要求： • 单位经济活动的 决策、执行和监督 应当相互分离。 单位应当建立健全 集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。 重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究 决定。 重大经济事项的认定标准 应当根据有关规定和本单位实际情况确定， 一经确定，不得随意变更。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 集体决策制度 的垄断与集中 问题，解决 决策、执行和监督相重合的问题。 解决的是制度建设问题。 、细化相关制度，例如，重大经济事项的范围。 什么情况下进行专家论证，什么情况加进行技术咨询。 ：例如，10万元以上大型会议支出、大型修缮支出、大型设备购买支出、工资福利方面的改善支出。 ：例如，重大经济事项集体讨论决定后报批，反对专权。 对专业性、技术性较强的重大事项，必须进行专家论证、技术咨询、决策评估。 涉及集体的事项应注意必要的政务公开制度。 广泛听取群众意见。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants • 规范要求： • 3. 单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工， 确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。 单位应当实行 内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。 不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。 内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 职责分工问题（强调不相容职务分离与授权） • 授权批准职务与执行业务职务相分离； • 执行业务职务与监督审核职务相分离； • 执行业务职务与会计记录职务相分离； • 财产保管职务与会计记录职务相分离； • 执行业务职务与财产保管职务相分离。 一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的相互制约环节对其进行监督和核查，发生错弊的概率大大降低。 横向控制 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 授权审批 —— 纵向控制 • 授权控制， 是指单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。 岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查。 • 授权应当是区别不同情况分层次授权。 根据经济活动的重要性水平和金额大小确定不同的授权批准层次，有利于保证各种管理层和有关人员有权有责。 • 授权批准在层次上应当考虑连续性，要将可能发生的情况全面纳入授权批准体系，避免出现真空地带。 当然，应当允许根据具体情况的变化，不断对有关制度进行修正。 天健会计师事务所 PanChina Certified Public Accountants 关键岗位轮岗制度 • 轮岗制度的实施能制约腐败现象产生。 内部某岗位人才呆得时间过长，会熟悉并且绕过相应的控制流程，加之人际关系复杂，有效地克服 关系网 、 人情网 ，难免会滋生腐败。 实施轮岗制度则有助于制约腐败产生，打破垄断专权的现象。 • 轮岗制度有利于拓展职。