建筑业“营改增”讲座

建筑业“营改增”讲座内容摘要：

， 为开具发票的当天。 收讫销售款项 ， 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天 ， 是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 ， 为应税服务完成的当天。 （ 二 ） 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 ， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （ 三 ） 纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的 ， 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （ 四 ） 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 例 1. 甲建筑企业 2020年 8月 4日接受乙企业委托为其建造厂房一幢，合同收入为 100万元（不含税），甲企业 2020年 8月 6日开始建造， 12月 12日建造完工，期间 2020年 8月收到乙企业建造费 50万（不含税）， 2020年 10月 25日收到建造费 20万元（不含税）， 2020年 1月 10日收到建造费 30万元（不含税），试问，甲企业销售额如何确定。 例 2. 甲企业 2020年 8月 5日为乙企业提供了一项工程建造，合同价款 200万元（不含税），合同约定 2020年 9月 10日乙企业付款 50万元（不含税），但实际到2020年 10月 7日才付。 试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间。 “营改增”后，总包与业主、总包与分包结算时点通常不统一，如总包与业主已经结算，但总包与分包长时间未结算，或者应付供应商的材料款不能及时取得购货发票。 总包方需先按全额缴纳增值税，待分包开具增值税专用发票后才可进行抵扣分包款。 针对此种情况，在施工管理过程中，要统筹规划安排，合理确认收入时点，协调业主、总分、分包方结算和发发票开具时点，避免因提前垫付资金缴纳税款占用资金，增加资金流出压力。 从收到款项、计价结算与建造合同确认中选择有利于企业的纳税时点，降低现金提前支付压力。 含税销售额的换算： 不含税销售额＝含税销售额 247。 （ 1 + 税率） 3.“ 营改增”后取消差额征税 营业税条例第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 但是，下列情形除外： （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； （六）“营改增”进项税额 纳税人支付或负担的增值税作为进项税额申报扣除，必须满足两个条件： 第一：取得符合规范的扣税凭证， 第二：购进的货物、应税劳务、应税服务必须用于增值税项目生产，即必须产生销项税额。 （ 1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （ 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （ 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。 计算公式为： 进项税额 =买价 扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照 《 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 》 抵扣进项税额的除外。 （ 4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 （ 5）国税为小规模纳税人代开的发票。 增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 类型 基本规定 具体规定 以 票 抵 税 （ 1）从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额； 先认证后抵扣 应在开具之日起 180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内， 向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （ 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。 先比对后抵扣 自开具之日起 180天内向主管税务机关报送 《 海关完税凭证抵扣清单 》 （电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。 （ 2020年第 31号 ) 避免出现滞留票 “三流合一”的专票方能准予扣除 国税发 [1993]154号文件从受票方的角度规定对外开具增值税发票“三流合一”原则，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方，强调了是三者“一致”。 需要提醒的是，“资金流”规定的是“支付款项”，没有其他的支付销售款项的凭据，也就只包括银行等资金往来款项。 【 2020】 39号公告从开具发票增值税方的角度规定对外开具发票原则“三流合一”，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方，强调了是“同一受票方”。 需要提醒的是，“资金流”规定的是收取款项或者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款项等资金流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议”纳入范围“资金流”。 《 试点实施办法 》 第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指 《 应税服务范围注释 》 所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过 12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 试点纳税人 原增值税纳税人 第二十五条：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及 被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 细则第二十四条：条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 比较： 试点纳税人增加“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”为非正常损失。 对原增值税纳税人来讲，如果发生此情况，会被税务机关界定为非正常损失吗。 4.“ 营改增”之前的库存和设备不得抵扣 试点前发生的未履行完毕的建筑承包合同，有可能借鉴财税 〔 2020〕 106附件 2： 《 营业税改征增值税试点有关事项 》 对动产租赁规定的“试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税”的方法。 （七）纳税地点 《 试点实施办法 》 第 42条 《 营业税条例 》 第 14条 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 自应当申报纳税之月起超过 6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 （ 《 细则 》 26条） 无需取得营业执照的建筑企业项目部不是法定意义上的分支机构。 汇总纳税 经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，可以由总机构汇总计算总机构及其分支机构应交增值税 ,抵减分支机构已缴纳的增值税税款后，在总机构所在地解缴入库。 分支机构按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。 分支机构当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。 （ 《 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 》（财税 [2020]74号）） 会参考 《 邮政企业增值税征收管理暂行办法 》 （国家税务总局公告 2020年第 5号）、 《 铁路运输企业增值税征收管理暂行办法 》 （国家税务总局公告 2020年第 6号）、 《 电信企业增值税征收管理暂行办法 》 （国家税务总局公告2020年第 26号）相关规定，跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴的思路，以解决建筑业“营改增”后跨地区经营税源转移问题。 建筑企业受总分机构所在地主管税务机关双重领导，分支机构提供建筑业服务及其他应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。 总机构按季汇总纳税。 分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。 （八）山东省营业税改征增值税试点过渡性财政扶持资金管理办法 《 山东省财政厅 山东省国家税务局 山东省地方税务局关于实施山东省营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 》 鲁财税 〔 2020〕 49号 四、“营改增”对建筑业的影响及应对 （一） “ 营改增 ” 对建筑业各项财务指标的影响 对收入的影响 企业营业收入 = 合同总价款 247。 （ 1+11%） = 合同总价款 % 增值税销项税 = 合同总价款 % 结论：在增值税制下，同一建筑工程合同，向客户收取的总价款不变的情况下，企业营业收入总额下降 %，对企业产值规模、企业排名、利润指标等产生负面影响。 对成本费用的影响 （ 1）材料成本支出下降 材料成本下降额 =“营改增”前材料成本 （ 11/（ 1+适用增值税率））。 钢材和水泥适用增值税率均为 17%，还原成不含税价格后成本将减少 %； 木材适用增值税率为 13%，不含税成本将减少 %； 地材按小规模纳税人适用 3%增值税率或 3%征收率，不含税成本将减少 %。 （ 2）工费成本暂时不变 如果劳务公司实行“营改增”，假设可以取得 3%的进项税发票，工费成本。