企业研究开发费用税前扣除政策

企业研究开发费用税前扣除政策内容摘要：

同时对需要研发机构、研发人员告知财务核算人员关于支出和与研发活动有关的信息提出要求。  第一、财务核算人员要掌握研发项目的工作内容。 这里所要求财务人员掌握研发项目内容，并不是要掌握研发项目具体的项目内容、技术指标、性能、研究方法，而是了解研发项目的技术关键、创新内容是什么，从研发项目的工作内容上区分研发活动和非研发活动，确定研发活动的主体，确定研发费用归集的主体。 28  第二、财务核算人员要掌握研发项目的各个工作阶段。 掌握各个工作阶段，就是为了区分参与研发活动的人员、设备、材料、费用服务于研发活动的起止时间，便于对研发费用做出准确归集。 一般情况下，研发活动分为调研阶段、研发设计阶段、样品（工艺、技术）制造（试验）阶段、样品调试（测试、试验）阶段、调整阶段、鉴定阶段。 从研发活动的各个阶段可以看出，参与研发活动的人员不同、发生的费用不同、发生费用的时间也不相同。 这样一来，在归集研发费用时就比较准确一些，不容易混淆。 例如，在研发设计阶段，就不会出现参与研发活动的生产部门相关人员的费用和材料、动力等支出。 29  对于研发活动各阶段的区分，主要通过对研发机构或项目组的研发计划和协调来掌握。 对大型企业，其生产经营活动一般通过生产调度指令来进行。 生产、保障和研发机构隶属不同的部门，多个部门进行研发活动，是需要有事先的计划和生产调度指令才能实现，否则将影响企业的正常生产经营或安全生产。 生产调度指令能够成为区分研发活动各阶段的依据，同时也可以成为归集研发费用的主要凭证。 30  第三、企业技术部门或项目组也要了解研发费用加计扣除的优惠政策，了解研发费用归集的要求，按照财务核算人员提出的告知信息要求，为财务核算人员的核算归集研发费用提供准确依据。 在签订委托研发合同时，应按研发费用加计扣除的规定，要求受托方及时、准确提供研发费用支出归集表，以保障本企业享受到研发费用加计扣除的优惠。 31 （二） 研究开发费用的税务处理 1. 税前扣除的含义： (1) 扣除期间：  会计上 “ 费用化 ” 处理： 当期扣除  会计上 “ 资本化 ” 处理：分期摊销，至少 10年 (2) 研发费限制：  100%扣除部分： 除 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目外，无其他限制。  50%加计扣除部分 ：（税收优惠） 可加计的研发费有限制。 （填研发费归集表）  扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款  扣除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费 32  关于印发 《 高新技术企业认定管理工作指引 》 的通知（ 国科发火 〔 2020〕 362号）和 《 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 》 （ 国税函 〔 2020〕 203号）的有关规定，高新技术企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案相关资料，其中包括 《 企业年度研究开发费用结构明细表 》。 33  （ 1）人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。  （ 2）直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。 如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 34  （ 3）折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。  （ 4）设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 35  （ 5）装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。  （ 6）无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 36  （ 7）委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。 委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的 80％计入研发费用总额。  （ 8）其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。 此项费用一般不得超过研究开发总费用的 10％，另有规定的除外。 37  根据 《 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 》 （国税函 [2020]203号）第五条规定，企业纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料：  （一）产品（服务）属于 《 国家重点支持的高新技术领域 》 规定的范围的说明；  （二） 企业年度研究开发费用结构明细表 ；  （三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；  （四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。  以上资料的计算、填报口径参照 《 高新技术企业认定管理工作指引 》的有关规定执行。 38 3. 允许加计扣除 的研发费内容 （国税发 [2020]116号第四条） 1）。