交通运输行业营改增试点政策培训

交通运输行业营改增试点政策培训内容摘要：

服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。 例如：某试点一般纳税人既提供交通运输服务，又提供物流辅助服务，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税服务的销售额，则提供交通运输服务适用 11%的增值税税率，提供物流辅助服务适用 6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税服务的销售额，则提供交通运输服务和提供物流辅助服务均从高适用 11%的增值税税率。 （四）应纳税额的计算 此次 “ 营改增 ” 计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。 通常情况下，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法，小规模纳税人不适用一般计税方法。 一般计税方法 简易计税方法 差额征税 一般计税方法 一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。 其计算公式如下： 应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （ 1）销售额及销项税额 （ 2）进项税额 交通运输业一般纳税人可抵扣进项税额的主要项目 不得抵扣进项税额的情况 （ 1）销售额及销项税额 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用是指纳税人价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 交通运输业原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。 在应税服务征收增值税后，由于增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，必须先进行价税分离换算成不含税销售额，其计算公式：销售额＝含税销售额 247。 （ 1+税率）。 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额，即纳税人提供应税服务的销售额和增值税税率的乘积。 其计算公式：销项税额 =销售额 税率。 （ 2）进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 进项税额是与销项税额相对应的另一个概念，只有增值税一般纳税人才涉及进项税额的抵扣。 对交通运输行业一般纳税人来讲，涉及进项税额抵扣的扣税凭证主要有以下： ①增值税专用发票。 增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。 如购进汽油、柴油和汽车修理取得的增值税专票。 （ 2）进项税额 ②货物运输业增值税专用发票。 货物运输业增值税专用发票是试点地区一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。 如将承揽的运输业务分包给试点地区的其他交通运输单位，取得其开具或由税务机关代开的货运专票。 ③机动车销售统一发票。 机动车销售统一发票是从事机动车零售业务的增值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。 如购进作为提供交通运输服务的机动车取得的机动车销售统一发票。 ④从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 如进口作为提供交通运输服务的机动车，取得海关开具的海关进口增值税专用缴款书。 交通运输业一般纳税人可抵扣进项税额的主要项目 ①购入营运汽车、船舶等运输工具的进项税额，包括作为提供交通运输业服务的应征消费税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。 ②汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的进项税额。 ③办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税额。 ④接受应税劳务和应税服务的进项税额，例如：交通运输企业接受现代服务业所发生的进项税额，如租赁交通运输工具的费用支出、进行广告宣传的支出，接受物流辅助服务的支出等应税项目所发生的进项税额。 ⑤用于生产经营的水、电等费用支出的进项税额。 ⑥用于生产经营的机器、机械以及相关设备、工具、器具等所发生的进项税额。 如用于修理船舶、汽车的修理设备和工具。 不得抵扣进项税额的情况 ①用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。