中级财管第七章税务管理

中级财管第七章税务管理内容摘要：

不可以抵扣。 购货运费的税务管理 购进免税产品的运费不可以抵扣 购进原材料的运费可以抵扣 杂费不能抵扣 代购方式税务管理 受托方只收手续费 从受托方购买结算 税负不同 一、采购的税务管理 （一）采购过程税务管理主要内容 结算方式的税务管理 与预付、现金方式比较，赊购价格高时，纳税增加。 采购时间的税务管理 提前采购可提前抵扣，推迟纳税。 要比较 推迟纳税得到的 提前付款失去的 专用发票管理 应当索取专用发票，并注意认证时间（开具之日起 180天） 时间价值 一、采购的税务管理 （二）采购过程税收筹划举例 例 7— 8：某服装企业一般纳税人，税率 17%，预计每 年含税收入 500万，外购棉布 200吨。 现有两个企业供 货：甲为一般纳税人，税率 17%；乙小规模纳税人，征 收率 3%，税务代开发票。 两家质量相同，含税价分别为 2 万 /吨和 /吨。 从甲购进：应缴增值税 从乙购进：应缴增值税 %17%171 2200%17%171 500  %3%31 .51200%17%171 500  注意价款节约 100 例 7— 9：某一般纳税人采购货物有两种运输方式： 直接由销货方运输：价与运费共 110万， 1张购货发票； 自行选择运输公司：采购价格 100万，运费 9万； 增值税率 17%。 直接由销货方运输： 可抵扣进项税 =110 17%= 由运输公司运输： 可抵扣进项税 =100 17%+9 7%= 多交 （当然少支付 1） 二、生产的税务管理 （一）生产过程税务管理的主要内容 存货的税务管理 假设物价上涨趋势： 如果企业处于免税期，可采用先进先出方法，结转的 成本低，利润高；未来成本高，利润低，交税时可降低。 如企业正常纳税，可采用加权平均，比先进先出结转 的成本高，利润低，推迟纳税。 （教材 235页不妥） 固定资产的税务管理 如直线法折旧，各期税负均衡；如加速折旧，前期利 润降低，后期利润较高，推迟纳税。 二、生产的税务管理 （一）生产过程税务管理的主要内容 人工工资的税务管理 合理的工资可以据实税前扣除，可以再比较企业所得 税与个人所得税的前提下适当提高工资水平。 费用的税务管理 不同的费用分摊方法，形成不同的税负。 比如招待费： 税法规定：准予扣除额为实际发生额的 60%，最高不 得超过销售收入的 %。 如果企业年销售收入 1000万，最高可扣除 5万。 但企 业年度招待费发生 7万，只可扣除 7 60%=。 企业就应当适当提高必要的招待费，达到 5247。 60%=，使之充分扣除。 二、生产的税务管理 （二）生产过程税收筹划 例 7— 10：某企业 2020先后进货两批，数量相同，进 价分别为 400万和 600万。 2020和 2020年各售出一半，售 价均为 1000万，所得税率 25%。 要求：比较加权平均法和先进先出法纳税的不同。 加权平均法 先进先出法 2020 2020 2020 2020 销售收入 1000 1000 1000 1000 销售成本 500 500 400 600 税前利润 (应纳税所得 ) 500 500 600 400 所得税费用 125 125 150 100 净利润 375 375 450 300 通货紧缩时期，宜采用先进先出法； 经济稳定时期，宜采用加权平均法。 项 目 例 7— 11：某企业购进一台机器，价格 202000，预计 使用 5年，残值率 5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润 2020000，所得税率 25%。 要求：分别采用直线法、双倍 余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的 折旧及缴纳所得税的情况。 方案 1：直线法折旧： 年应纳税所得额 =202000038000=1962020 年应纳所得税 =1962020 25%=490500 5年共交所得税 =490500 5=2452500 38 0005 %5120 0000  ）（年折旧额 例 7— 11：某企业购进一台机器，价格 202000，预计使用 5年，残值率 5%， 假设每年末未扣除折旧的税前利润 2020000，所得税率 25%。 要求：分别采用直 线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳 所得税的情况。 方案 2：双倍余额递减法折旧 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 202000 2/5 80000 1920200 480000 2 120200 2/5 48000 1952020 488000 3 72020 2/5 28800 1972020 492800 4 43200 16600 1983400 495850 5 26600 16600 1983400 495800 合计 190000 190000 9810000 2452500 2 例 7— 11：某企业购进一台机器，价格 202000，预计使用 5年，残值率 5%， 假设每年末未扣除折旧的税前利润 2020000，所得税率 25%。 要求：分别采用直 线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳 所得税的情况。 方案 3：年数总和法 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 190000 5/15 63333 1936667 484167 2 190000 4/15 50667 1949333 487333 3 190000 3/15 38000 1962020 490500 4 190000 2/15 25333 1974667 493667 5 190000 1/15 12667 1987333 496833 合计 190000 190000 9810000 2452500 例 7— 11：某企业购进一台机器，价格 202000，预计使用 5年，残值率 5%， 假设每年末未扣除折旧的税前利润 2020000，所得税率 25%。 要求：分别采用直 线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳 所得税的情况。 方案 4：缩短折旧年限法：不低于税法规定年限 60%， 本例采用 3年。 合计交所得税 =484167 3+500000 4=2452500 5 0 0 0 0 0%252 0 0 0 0 0 004 8 4 1 6 7%251 9 3 6 6 6 731 9 3 6 6 6 76 3 3 3 32 0 0 0 0 0 036 3 3 3 33%512 0 0 0 0 03后两年年交所得税后两年年折旧额年每年交所得税前年年应纳税额前）（年年折旧额前教材 238页有误 三、销售的税务管理 （一）销售过程税务管理的主要内容 销售实现方式的税务管理 如销售时不能及时收到款项，可采取委托代销、分期 收款等方式销售，收到款时再开发票，推迟纳税。 促销方式税务管理 折扣销售：折扣后计税 买一赠一：赠品视同销售计税 购买商品赠送现金：按售价计税 特殊销售行为的税务管理 混合销售：按主要的销售行为计税 兼营：分别核算，分别计税 视同销售：按售价计税 三、销售的税务管理 （二）销售过程税收筹划 例 7— 12：某大型商场，增值税一般纳税人，所得税 查账征收， 25%。 假定每销售 100元（含税价），成本 60 元（含税价）。 购进货物有专用发票。 有 3种方式促销： 方案 1： 7折销售（同一张发票分别注明） 方案 2； 购物满 100，赠送 30元商品 (成本 18元 ,含税 ) 方案 3：购物满 100，返还现金 30元 假定企业单笔销售了 100元，分析 3种销售方式的纳税 情况和利润情况（忽略城建税与教育费附加）。 分析：见下页 方案 1：七折销售，含税收入 70，含税成本 60。 应纳所得税 = 25%= 税后净利 == 合计缴税 %17%171 60%17%171 70 应纳增值税额%171 60%171 70 销售利润 方案 2：购物满 100，赠送 30元商品 按规定，赠送视同销售；还应代扣代缴个人所得税。 代缴个人所得税：这属于偶然所得，税率 20%。 30元与税金都应当付给个人，然后扣回。 所以，计税基数的计算是： xx 20%=30 x=30247。 （ 120%） 代缴个人所得税 =30247。 （ 120%） 20%= 企业所得税： %17%171 78%17%171 130 应缴增值税 11 .%171 78%171 10 0 利润总额 = %25%171 60%171 100  ）（应纳所得税税后净利 == 合计缴税 企业所得税没有视同销售 方案 3：购货们 100，赠送现金 30。 赠送不允许税前扣除，还要代扣代缴个人所得税。 相当于赠送 30247。 （ 120%） = 代扣个人所得税 = 20%= 企业所得税： 应纳企业所得税 =（ +） 25%= 税后利润 =3. = 纳税合计 %17%171 60%17%171 100 应缴增值税%171 60%171 100 利润总额 各方案税负综合比较 方案 增值税 企业所得税 个人所得税 税。