xx总公司清产核资审计实施方案

xx总公司清产核资审计实施方案内容摘要：

去竞争能力，从而导致财务状况发生严重变化，如进行清理整顿、清算等； Ⅳ .有证据表明该项投资预计已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 对于划转经营基金等财政资产形成的长期投资，应在清查过程中取得确凿证据，依 13 据原有法律文件及投资的实际现状进行判断，若为长期股权投资须取得被投资单位在清查基准日的实际经营情况、财务状况相关证据，以作出是否计提减值准备及如何计提减值准备的决定。 减值准备计提方法及所依据的基础、信息： A．对于可上市流通的长期股权投资、长期债权投资：计提减值准备的方法同“短期投资跌价准备”。 ： Ⅰ .权益法核算下的长期股权投资：取得被投资单位最近一个会计期间经过审计的会计报表和审计报告。 如果没有 明显证据表明被投资单位发生减值情况的，不计提减值准备。 Ⅱ .成本法核算下的长期股权投资：按照投资比例，计算占被投资单位的所有者权益，对于低于账面价值部分计提减值准备。 A． 对于非上市流通的长期债权投资： Ⅰ .检查基准日后是否已经出售或到期收回债权投资：已经出售或全部收回的债权投资，不计提减值班准备；对于尚未收回的债券投资，应根据以下情况判断是否计提减值准备： ，应检查债券发行单位的性质，如果系政府债券，该项债权投资不计提减值准备； b．如果未收到债券利息，应检查债券发行单位的性质，如果 系政府债券，该项债券投资不计提减值准备； c．如果债券发行单位已经宣告破产、或进入破产，清算程序、进行清理整顿而导致停业的，在取得相关政府批文、正式公告等依据的情况下，对该项债权投资账面余额全额计提减值准备。 Ⅱ .未能取得确凿证据的情况下，按照如下比例计提减值准备：逾期 1 年以内的计提5%，逾期 1— 2 年的计提 10%，逾期 2— 3 年的计提 20%，逾期 3 年以上的计提 50%。 在实务操作中，可考虑以下方式确认减值： A．长期股权投资，被投资单位属正常经营，且期未报表业经注册会计师审计出具了标准 无保留意见的报告或者除标准无保留意见以外的审计报告，应根据审计报告来考虑计提减值准备。 B．长期债权投资，如果被投资单位处于停业状态，处于资不抵债，且无有效措施， 14 其投资收回的可能性较小的，应全额计提减值准备。 C．长期债权投资，如果被投资单位已处于资不抵债、破产清算等状况，但有担保的债权，按其担保物的状况及可收回金额确定其减值金额，如果无担保的债权投资，全额计提减值准备。 计提减值准备应提供资料： 按照《企业会计制度》计提减值准备时，应提供的具体资料为： A．股权投资、债权投资的基准 日市价及来源说明： B．被投资单位经审计的最近期的会计报表； C．被投资单位不打算或无法持续经营的证明：进行清理整顿的证明，如有关政府批复文件；进入清算程序的有关证明等。 其他特殊事项 对于委托理财记入本科目的，委托方应根据委托协议按以下方法处理： A．对于委托方支付固定理财费用，收益（损失）由委托方承担的，清查损失和预计跌价准备参照以上执行； B．对于收益（损失）分成的，清查损失和预计跌价准备参昭以上（一）、（二）条的规定并乘以分成率执行； C．对于委托方应取得固 定收益的，委托方不涉及清查损失和预计跌价准备，有关损失由受托方核算。 ④存货的清查审计内容及损失确认 存货的清查内容主要包括：原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、外购商品、协作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物资（商品）等。 存货损失是指有关商品、产成品、半成品、在产品、以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失，以及存货成本的高留低转、资金挂账等。 1）各企业都应当认真组织清 仓查库，对所有存货全面清查盘点；对清查出的积压、已毁损或需报废的存货，应当查明原因，组织相应的技术鉴定，并提出处理意见； 2）对长期外借未收回的存货，应当查明原因，积极收回或按规定作价转让； 3）代保管物资由代保管单位协助清查，并将清查结果告知产权单位。 对盘盈和盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的差额部分，依据下列依据，认定为损失： 1）存货盘点表 15 2）社会中介机构的经济鉴证证明； 3）其他应当提供的资料； Ⅰ .存货保管人对于盘盈和盘亏的情况说明； Ⅱ .盘盈存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购 发票价格或者其他确定依据）； Ⅲ .盘亏存货的价值确定依据； Ⅳ .企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 对报废、毁损的存货，将其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后的差额部分，依据下列依据，认定为损失： 1）单项或者批量金额较小的存货，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明； 2）单项或者批量金额较大的存货，应取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明； 3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明； 4）其他应当提供的材料； Ⅰ .企业内部关于存货报废、毁损情 况说明及审批文件； Ⅱ .残值情况说明； Ⅲ .企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 对被盗的存货，将基账面价值扣除保险理赔以及责任人赔偿后的差额部分，依据下列依据，认定为损失： 1） 向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案的结案的证明材料； 2） 涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明； 3） 涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。 对已削价、折价处理的存货，由企业有关部门说明情况，依据有关会计凭证将原账面价值与已收回价值的差额部分，认定为损失。 对清查出的存货成本高留低转部分，由企业提出专项说明，经社会中介 机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。 企业应当在期未对存货进行全面清查，如由于存货成本高于可变理净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行评估的存货，可以合并 16 计量成本与可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途，且实际上难以将其与该产品系列净值 ；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。 当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备： 1） 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望的； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格已低于其账面成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 在实务操作中，可考虑按以下方法操作计提减值准确备： 1） 一般方法 确定可变现净值应考虑的主要因素：企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债日后事项的影响等因素： Ⅰ .可靠证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 Ⅱ .应考虑持有存货的目的。 由于企业持有存货的目的不同，确定存货可现净值的计算方法不同，如用于出售的存货和用于连续加工的存 货，其可变现净值的计算方法就不同。 Ⅲ .企业在确定存货的估计售价时，则应当以当月存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为某估计售价的基础。 从可变现净值的概念可以看出，存货估计售价的确定对于计算其可变现净值非常重要。 企业除按上述确认估计售价外，还应当按照以下原则确定存货的估计售价： A．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同工价格作为其可变现净值的计量基础。 B．如果企业持有的存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净 17 值应当以产品或商品的一般销 售价格作为计量基础。 C．没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。 2）具体科目计提减值准备的确认方法 Ⅰ .材料计提减值 A．对于用于生产而持有的材料等，则应当将其与所生产的产成品的期未价值减损情况联系起来，即相应产品未减值，则该材料不考虑减值，除非资产负债表日后产品市价有巨大波动，足以影响材料的应计提减值准备； B．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量； C．对于用于出售的材料等，则只需要将材料的 成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可； Ⅱ .产成品计提减值 A． 期未有市价的产成品 产成品按成本与可变现净值孰低来计提跌价准备。 成本指企业账面存货的历史成本。 可变现净值指期未的市场售价减去销售过程的销售费用及相关税金。 销售费用按企业最近两年的销售费用占销售收入的比例进行估算确认。 B．期未无市价的产成品：期未无市价的产成品参考同类或类似产品计提减值准备；如果属企业新开发的产品，目前市场还无销售价格的产成品，不计提跌价准备。 Ⅲ .其他存货：备品备件、辅助材料、低值易耗品、包装物等其他存货： A．备 品备件如果属已经淘汰的机器设备（主机）所购买的备件，应全额计提减值准备。 B．对于包装物主要考虑超储积压、产品包装改变等因素，计提减值准备； C．其他存货计提减值准备主要考虑相关的机器设备是否计提，以及储存的存货量是否超过的该机器耗用量，超过部分按市场价格作为可变现净值。 3）说明 按照《企业会计制度》计提的存货跌价准备，应提供以下资料： Ⅰ .可变现净值的确认方法及依据、报价资料来源以及相关说明； Ⅱ .呆滞、积压、过时的存货证明：有关仓库明细记录、入库单据、发票、呆滞积压的原因说明及核准； 18 Ⅲ .跌价准备的计 算过程； Ⅳ .计提存货跌价准备的存货应有相关技术鉴定资料，市场价格等资料。 如果库龄在一定年限（如 3 年）以上的长期存货，未计提减值准备，需特别说明不计提减值的原因。 ⑤固定资产清查审计内容及损失确认 固定资产清查的范围主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具和土地等。 固定资产损失是指企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生的盘盈、盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。 1）对固定资产要查清固定资产原值、净值，已提折旧额，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数 额及固定资产损失、待核销数额等； 2）租出的固定资产由租出方负责清查，没有登记入账的要将清查结果与租入方进行核对后，登记入账； 3）对借出和未按规定手续批准转让出去的资产，应当认真清理收回或者补办手续； 4）对清查出的各项账面盘盈（含账外）、盘亏固定资产、要认真查明原因，分清工作责任，提出处理意见； 5）经过清查出的各项固定资产，依据用途（指生产性或非生产性）和使用情况（指在用、未使用或不需用等）进行重新登记，建立、健全实物账卡； 6）对清查出的各项未使用、不需用的固定资产，应当查明购建日期、使用时间、技术 状况和主要参数等，按调拔（其价值转入受拔单位）、转生产用、出售、待报废提出处理意见； 7）土地清查的范围包括：企业依法占用和出租、出借给其他企业使用的土地，企业举办国内联营、合资企业使用权作价投资入股的土地，企业与外方举办的中外合资、合作经营企业以使用权作价入股的土地。 对盘盈的固定资产，依据下列证据，确认为固定资产盘盈入账： Ⅰ .固定资产盘点表。 Ⅱ .使用保管人对于盘盈情况说明材料。 Ⅲ .盘盈固定资产的价值确定依据 (同类固定资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料 )； Ⅳ .单项或批量数额较大 固定资产的盘盈，企业难以取得价值确认依据的，应当委托社会中介机构进行估价，。