生产企业出口货物免、抵、退税基础知识

生产企业出口货物免、抵、退税基础知识内容摘要：

答案：  借：银行存款 681万  财务费用 汇兑损益 1万  贷：应收账款 应收外汇账款 682万 汇兑损失例题（例 2）  某企业在 2020年 9月，收到 8月出口货物货款100万美元，收汇当日美元兑人民币 ，而出口记账的美元人民币汇率为 ，作出相应的会计调整分录 .  答案：  借：银行存款 682万  财务费用 汇兑损益 1万  贷：应收账款 应收外汇账款 681万 九、支付国外费用的处理 国外费用主要包括： 海运费 、 国外保险费 、 国外佣金 等。 （一）海运费 (需要在销售收入中扣除 ) 国内货物装运出境并做销售后，在出口企业收到对外运输单位单据时，应按实际支付的海运费（包括境外空运费、陆运费）冲减出口销售收入。 海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如陆运费、吊装费、口岸杂费等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。 对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。 （二）国外保险费 (需要在销售收入中扣除 ) 出口企业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，应按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人，以外币支付的与支付海运费的处理相同。 （三）国外佣金 (需要在销售收入中扣除 ) 佣金是出口销售价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。 佣金支付方法有三种： 明佣 、暗佣 和 累计佣金。 明佣 （发票内佣金）：企业根据扣除佣金后的净额收取货款。 借：应收账款 应收外汇款 贷：主营业务收入 自营出口收入 主营业务收入 自营出口收入（佣金） 红字 国外佣金 (需要在销售收入中扣除 ) 暗佣（ 发票外佣金 ）企业根据销售货款总额收取后，再另付佣金 借：应付账款 应付外汇账款（佣金） 贷：主营业务收入 自营出口收入（佣金） 红字 一种是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户； 借：银行存款 财务费用 汇兑损益 （红字或蓝字） 应付账款 应付外汇账款（ 佣金 ） 贷：应收账款 应收外汇账款 国外佣金  累计佣金：是由企业国外包销、代理客户签订协议在一定期间内，按累计数支付的佣金， 如果能分清是哪一笔，那么暗佣的方式记账，冲减出口销售收入  如果分不清是哪笔，计入销售费用  借：销售费用  贷： 应付账款 应付外汇账款（ 佣金 ） 十、出口销售退回 货物出口销售后，如因特殊原因，经国内、外企业双方协定同意， 退回原货 或 另换新货 ，应分别视不同情况进行账务处理。 1．退回原货的账务处理 对同意已全部退还的货物，出口企业在收到 提运单 时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，按 原出口金额 冲减出口销售收入。 对退货的原出口运保费和佣金 ，应按原冲销金额做调增出口销售收入处理 ；退货所发生的运保费，如果是对方负担的不做处理，由我方承担的经批准后做营外支出处理。 2．重新发货时的账务处理 退回调换货物，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。 如果调换的是品种、数量且成本相同的货物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。 对退回的货物做增加库存商品、处理，对调换发运的货物做发出库存商品处理，不对出口销售进行调整。 但调换发运货物如发生国外运、保、佣金的，对退货的原出口运、保、佣金应调出作为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。 十一、销售账簿的设置 出口企业应根据出口业务设置 自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账（生产企业）、来料加工出口销售明细账、进料加工出口销售明细账（生产企业） 等，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况； 内外销必须分别记账 ，按不同征税率和退税率分账页核算出口销售收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运、保、佣金冲减的详细情况，以便国税机关审核出口退（免）税。 出口货物退（免）税的 会计科目 根据 《 新会计准则 》 ，对出口货物退（免）税的核算，主要涉及 “ 应交税费 ——应交增值税 ” 和 “ 其他应收款 ——应收出口退税 ”会计科目。 （一） “ 应交税费 —— 应交增值税 ” 科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人）应在 “ 应交税费 ” 科目下设置 “ 应交增值税 ” 明细科目，借方发生额反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额反映企业尚未缴纳的增值税。 出口企业在 “ 应交增值税 ” 明细账中，还应设置“ 进项税额 ” 、 “ 已交税金 ” 、 “ 减免税金 ” 、“ 出口抵减内销产品应纳税额 ” 、 “ 转出未交增值税 ” 、 “ 销项税额 ” 、 “ 出口退税 ” 、 “ 进项税额转出 ” 、 “ 转出多交增值税 ” 专栏。 上述前 5个专栏在 “ 应交增值税 ” 明细账的借方核算。 后 4个专栏在 “ 应交增值税 ” 明细账的贷方核算。 为了便于理解，全面熟悉 “ 应交税费 ——应交增值税 ” 会计科目核算的全过程，下面用 “ 丁 ” 字栏反映。 借方 贷方 1．购进货物或接受应税劳务所支付的“ 进项税额 ” (进项税额 ) 2．当期上缴本期的应纳税额 (已交税金 ) 3．直接减免的增值税 (减免税金 ) 4．出口抵减内销产品应纳税额 (出口抵减内销产品应纳税额 ) （ 1）免抵退税企业，当期有应纳税额 （ 2）免抵退税企业的期末留抵税额 ≤当期免抵退税额 1．销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额 (销项税额 ) 2．当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；按规定转出的进项税额。 (进项税额转出 )具体有： （ 1）非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物耗用的外购货物或接受应税项目的进项税额 （ 2）当期不予免征或抵扣的税额，按出口货物征退税率之差计算，需结转到出口货物成本的 （ 3）不符合退税要求，退税凭证不全等无法退税的，需结转到出口货物成本的 3．出口退税 (出口退税 ) （ 1）按规定计算的出口货物应免抵退税额 （ 2）已申报退税货物退关补税 月底结转未交的增值税 (转出未交增值税 ) 月底转出多交的增值税 (转出多交增值税 ) 应交税费 ——应交增值税 （二） “ 其他应收款 —— 应收出口退税 ” 科目的核算内容 “ 其他应收款 ——应收出口退税 ” 科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。 申报时，借记本科目，贷记 “ 应交税费 ——应交增值税 ” 或 “ 主营业务成本 ” （指消费税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。 收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额反映尚未收到的应退税额。 一般贸易出口货物 “ 免、抵、退 ”税的计算与会计处理 （一）计算公式 当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额 （当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 上期留抵进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价外汇人民币牌价 （出口货物征税税率 出口货物退税率） 当期免抵退税额 =当期出口货物的离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物退税率 （ 1）当期应纳税额＜ 0，且当期期末留抵税额 ≤当期免抵退税额时，当期应退税额 =当期期末留抵税额；当期免抵税额 =当期免抵退税额 当期应退税额 （ 2）当期应纳税额＜ 0，且当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额 =当期免抵退税额；当期免抵税额 =0，结转下期抵扣的进项税额 =当期期末留抵税额一当期应退税额 注： “ 当期期末留抵税额 ” 为现行 《 增值税纳税申报表 》 中“ 期末留抵税额 ”。 “ 当期应纳税额＜ 0时 ” ，应理解为当期应纳税额的绝对值等于当期期末留抵税额。 （ 3）当期有应纳税额时，当期免抵税额 =当期免抵退税额 (二 )免抵退税的会计处理 (1)货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额 (FOB价 )做如下会计处理： 借：应收账款 (或银行存款等 ) 贷：主营业务收入 (或其他业务收入等 ) (2)根据 《 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 》 中计算出的 “ 免抵退税不予免征和抵扣税额 ” 做如下会计处理： 借：主营业务成本 (或其他业务成本等 ) 贷：应交税费 ——应交增值税 (进项税额转出 ) (3)月末根据 《 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 》 中计算出的 “ 应退税额 ”做如下会计处理： 借：其他应收款 ——出口退税 贷：应交税费 ——应交增值税 (出口退税 ) (4)月末根据 《 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 》 中计算出的 “ 免抵税额 ”做如下会计处理： 借：应交税费 ——应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额 ) 贷：应交税费 ——应交增值税 (出口退税 ) (5)收到退税款时的会计处理： 借：银行存款 贷：其他应收款 ——出口退税 免抵退税例题  例 环宇制造有限公司在 2020年 6月，有两单出口销售额 110万元美元，其中一单 FOB价 40万元（未收齐报关单）；另一单 CIF价70万美元 (运保费 10万美元，当月收齐报关单 )；当月内销收入 200万元，销项 34万，购进原材料 400万元，进项 80万元，销售货物的征税税率 17%，退税率 16%，当月 1日的美元兑人民币中间价 免抵退税例题答案  （ 1）实现销售收入：出口销售收入（ 110万10万） X =681万  运保费 =10万 X =  借：应收账款 外汇账款（ X 户） （ 681+）  贷：主营业务收入 出口收入  借：应付账款 运保费单位  贷：主营业务收入 免抵退税例题答案 n （ 2）实现内销收入账务处理 n 借：应收账款 —XX公司 234万  贷：主营业务收入 –内销收入 200万  应交税金 应交增值税（销项税额） 34万 免抵退税例题答案  根据采购原材料：  借：原材料 4705882元  应缴税费 应交增值税（进项） 80万  贷：应付账款 XX公司 5505 882元 免抵退税例题答案  免抵退不得免征和抵扣税额 =60万 X X（ 17%16%） =  借：主营业务成本  贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 免抵退税例题答案  计算应退税额和免抵税额：  当期应纳税额 34万 （ 80万 ） = 元  即当期产生期末留底税金 元  免抵退税额 =（ 110万 10万 40万） X16%=653760元  由于期。