山东科技大学经管学院审计教学团队王爱华张咏梅刘英姿

山东科技大学经管学院审计教学团队王爱华张咏梅刘英姿内容摘要：

报审计领域 ， 相关案件则是层出不穷。  下表 列示了 1992年以来我国注册会计师及其事务所承担法律责任的部分事件。 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 本 节 主 要 内 容 导致注册会计师法律责任的可能原因 被审计单位 方面 错误、舞弊、违法行为 经营失败 注册会计师 方面的责任 违约 过失 欺诈 法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 法律、法规对注册会计师法律责任的规定 注册会计师如何避免法律诉讼 减少过失和防止欺诈的措施 避免法律诉讼的具体措施 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 相 关 概 念  会计责任  经营失败  审计责任  审计失败  法律责任 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 会 计 责 任  定义 被审单位对会计报表所负的责任（责任主体为管理当局）。  内容  （ 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；  （ 2）选择和运用恰当的会计政策；  （ 3）作出合理的会计估计  如何体现 —— 签订 审计业务约定书 、取得 管理当局声明书  违反会计责任的形式 错误、舞弊、违反法规 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 错误  定义 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。  主要表现  原始记录和会计数据的计算、抄写错误  对事实的疏忽与误解  对会计政策的误用  特点：强调无意 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 舞 弊  定义  舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。  主要表现  伪造变造记录与凭证  侵占资产  隐瞒或删除交易或事项  记录虚假的交易或事项  蓄意使用不当的会计政策  特点  强调被审单位的故意错报行为 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 违反法规行为 违反法规行为 是指被审单位 故意或非故意 违反除 《 企业会计准则 》 及国家其他有关财会法规 以外的 国家法律 、 行政法规 、 部门规章和地方性法规 、 规章的行为。 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 审 计 责 任  定义 审计责任：注册会计师在执行审计业务，出具审计报告所应负的责任。  审计责任的发展  谁规定的 《 执业准则 》 要求，在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。  如何体现 —— 审计业务约定书 、 审计报告 验证报表公允性 查错防弊 验证财务状况、偿债能力 验证公允性为主、又要揭露重大错误和舞弊 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 法律责任定义  法律责任 —— 是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或故意不做充分披露而出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关规定，注册会计师或会计师事务所应承担的行政、民事和刑事责任。 （王广明等 .2020）  责任主体 —— 会计师事务所或 CPA  原因 —— CPA自身违规操作（违约、过失、欺诈）  责任种类 —— 行政、民事、刑事责任  要件 —— 审计责任 + 造成损失 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 报表（真实、合法、完整） 认定 三种责任的 关系 再认定 履行得好 不承担责任 未履行或履行得不好 承担责任 损失 综上：审计责任 ﹥ 审计失败 ﹥ 法律责任 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 审 计 失 败  定义  判断标准  谁追究  追究形式 追究形式 诉讼 —— 法律责任 [行政、民事（ 赔偿损失 ）、刑事 ] 私下了结 —— 赔偿损失 注册会计师 没有遵守 审计准则而形成或提出了 错误 的审计意见。 审计人员 实际执行 的审计程序与 应该执行 的审计程序之间的 偏差 受损失方：委托人、被审单位、其他利害关系人 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 经 营 失 败  经营失败： 是指客户在经营过程中，因不能有效地控制经营风险而导致预期经营目标不能实现。  审计失败和经营失败的关系 —— “ 深口袋 ”理论 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 一、注册会计师法律责任的成因  被审单位的责任 错误、舞弊、违反法规的行为、经营失败  注册会计师责任 违约、过失、欺诈  报告使用者的原因 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 违约  CPA一方未达到合同条款要求，给他人造成损失  如： 未按时完成约定业务； 未履行保密条款等。 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 过失  一定条件下， CPA缺少应有的合理的职业谨慎，给他人造成损害。 普通过失 —— CPA没有完全 遵循专业准则的要求。 重大过失 —— CPA根本没有 遵循专业准则或没有按照专业准则的基本要求执行审计。 判断标准 错报漏报的重要程度 （ 重要性 概念） 企业内控制度健全程度 （ 内部控制 概念） 山东科技大学 经管学院 审计学教学团队 普通过失与重大过失的推断 重要性  推断一： 当会计报表中 存在重大错报事项， 而审计人员没有发现，说明审计人员没有按照注册会计师审计准则的要求履行审计程序，审计人员犯有 重大过失。 如果审计失败是由于 各项累计的细小错报所引起。