会计新规执行中关注问题讲解教程(编辑修改稿)

会计新规执行中关注问题讲解教程(编辑修改稿)内容摘要：

61 一、新旧衔接 例 1：采用公允价值计量的投资性房地产 原价为 1000万元的房屋建筑物， 20xx年 12月取得，使用年 限 10年，净残值为 0，按直线法计提折旧。 20xx年 12月 31日 20xx年 12月 31日 原制度下 900 800 新准则下 FV 950 1100 首次执行日： 借：投资性房地产 1100 贷：固定资产 800 盈余公积、未分配利润 300 62 一、新旧衔接 例：采用公允价值计量的投资性房地产 比较报表： 20xx年 1月 1日期初资产负债表中投资性房地产 的账面价值应为 950万元 借：投资性房地产 950 贷：固定资产 900 盈余公积、未分配利润 50 20xx年利润表： 调整减少折旧额 100 增加公允价值变动损益 150 利润总额增加 250 63 一、新旧衔接 例 2：甲企业于 20xx年 12月 31日取得对同一集团内另一家 企业 80％的股权，成本为 20xx万元，被投资企业净资产账 面价值总额为 20xx万元，股权投资差额按 10年摊销。 20xx年 12月 31日： 原制度：长期股权投资（投资成本） 1600 （股权投资差额） 360 （损益调整） 80 合计 2040 首次执行日，冲销股权投资差额 360万元，冲销后长期股权 投资的账面余额为 1680万元 64 一、新旧衔接 对股权投资差额的处理采用追溯调整，则 20xx年 1月 1日该 股权投资差额即不复存在 资产负债表中： 长期股权投资 1600万元 长期股权投资的初始投资成本（ 20xx万）与其调整后账面 价值（ 1600万）之间的差额 400万元，视同在 20xx年期初 即已冲减所有者权益 借：盈余公积、未分配利润 400 贷：长期股权投资 400 65 一、新旧衔接 对股权投资差额的处理采用追溯调整，则 20xx年 1月 1日该 股权投资差额即不复存在 利润表中： 投资收益 原有基础上＋ 40 66 一、新旧衔接 假定甲企业于 20xx年 1月 1日所有者权益总额 10000万元 20xx年实现净利润 1000万元 20xx年 12月 31日所有者权益总额 11000万元 20xx年 1月 1日调减所有者权益 － 360万元 调整后所有者权益 10640万元 67 一、新旧衔接 假定甲企业于 20xx年 1月 1日所有者权益总额 10000万元 调整股权投资差额 － 400万元 调整后所有者权益总额 9600万元 加： 20xx年净利润 1000万元 股权投资差额摊销 40万元 调整后 20xx年 12月 31日所有者权益 10640万元 68 一、新旧衔接 20xx年 1月 1日比较资产负债表： 长期股权投资 1600 其他 8000 所有者权益总额 9600 20xx年比较利润表： 净利润 1000 加：股权投资差额摊销 40 调整后净利润 1040 20xx年 12月 31日比较报表所有者权益总额 10640 69 二、 具体准则理解和实务操作  投资性房地产  金融工具  所得税  企业合并  长期股权投资  合并财务报表 70 （一）投资性房地产 基本界定：为赚取租金或资本增值，以及两者兼有 而持有的房地产 实务中把握：  已出租土地使用权  持有并准备增值后转让的土地使用权  已出租的建筑物 71 （一）投资性房地产 关注：投资性房地产的划分与企业的 经营性质 无关 日常经营活动－－主营业务收入 除主营业务外的其他经营活动－－其他业务收入 72 （一）投资性房地产 成本模式 VS公允价值模式 公允价值计量条件 :  所在地有活跃的房地产交易市场  能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 “ 同类或类似 ”的界定 地理位臵、结构、新旧程度、可使用状况、性 质 73 一般情况下公允价值的确定 :  活跃市场中的市价  本身不存在活跃市场 ,但同类或类似资产存在活跃市场的 ,参考同类或类似资产的市场价格经适当调整后确定  采用适当的估值技术 关注 :相对于一般资产公允价值的确定 ,投资性房地 产公允价值确定条件更为严格 74 （一）投资性房地产  计量模式的转换 成本模式 公允价值模式 公允价值模式 成本模式  同一个企业对投资性房地产只能采用一种模式 计量 75 （二）金融工具  交易性金融资产  贷款和应收款  持有至到期投资  可供出售金融资产 交易性与可供出售的区分 上市公司首次执行日对两类资产的划分 76 （二）金融工具 基本出发点：管理层持有意图 交易性－－取得后拟于近期内出售 可供出售－－未划分为其他类别 持有意图不明确 权益性投资（对被投资单位未形成重 大影响） 77 （二）金融工具 日常计量： FV， FV变动进权益 提取减值的条件： 在一定期间内价值量持续下跌 预期价值变化是非暂时性的 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产 资本公积 78 (二 )金融工具 可供出售金融资产提取减值后价值发生回转的，应 区别情况处理：  一般情况下，允许转回 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失  作为可供出售金融资产核算的权益性投资减值，不允许通过损益转回 79 （三）所得税 中期报告：估计暂时性差异的转回期间，以转回期 间适用的所得税税率进行计量  预计于 20xx年 1月 1日以后转回的暂时性差异，一般适用税率按 25％计算  外商投资企业， 5年内过渡  其他政策的估计 80 （三）所得税 资产：预计能够带来未来经济利益 递延所得税资产：相关可抵扣暂时性差异在未来期 间转回时能够用来抵减当期应纳税所得额 确认条件：  未来期间能够产生足够的应纳税所得额 正常生产经营所得、应纳税暂时性差异转回 81 （三）所得税 与经营亏损相关的递延所得税资产的确认条件：  有关经营亏损的金额得到税务部门的认可 按照税法规定计算确定的亏损  预计未来 5年能够产生足够的应税所得利用该亏损的说明 产生亏损的原因、未来期间管理层预算、应纳税暂时性差异预期转回情况等 82 （三）所得税 确认时点 后续计量－－预计无法实现足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异的，应减记递延所得税资产的账面价值或计提减值准备 与递延所得税资产相关的减值符合条件时可转回 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 83 （三）所得税  权益法核算的长期股权投资 （ 1）初始投资成本的调整： 初始投资成本＞应享有投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额 不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额 相同 84 （三）所得税  权益法核算的长期股权投资 （ 1）初始投资成本的调整： 初始投资成本＜应享有投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额 会计：调整长期股权投资的账面价值，同时确认营 业外收入 85 （三）所得税 例：甲公司以 20xx万元的价格取得乙公司 30％的 股权，能够对乙公司施加重大影响。 取得投资时乙 公司可辨认净资产公允价值总额为 7000万元。 会计处理： 借：长期股权投资 20xx 贷：银行存款 20xx 借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100 86 （三）所得税 账面价值 计税基础 长期股权投资 2100 20xx 应纳税暂时性差异＝ 2100－ 20xx＝ 100万元 是否确认其所得税影响：  持有拟出售 借：所得税费用（营业外收入） 25 贷：递延所得税负债 25  长期持有 87 （三）所得税 不确认与子公司、联营企业及合营企业投资相关的 应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债的条件：  投资企业能够控制暂时性差异转回的时间  该暂时性差异在可预见的未来期间很可能不会转回 88 （三）所得税 （ 2）投资损益的确认 权益法核算的基本理念 反映在被投资单位中的权益份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 89 （三）所得税 （ 2）投资损益的确认 权益法核算的基本理念  长期股权投资的经济含义 取得被投资单位以公允价值计量资产、负债的份额  投资收益的经济含义 被投资单位资产、负债中。