第七章会计核算手册

第七章会计核算手册内容摘要：

原价为 500万元的设备系从同一母公司的另一全资子公司 B 公司购买。 该设备尚未提取折旧。 B 公司销售该设备的价格为 500 万元，成本为 400 万元。 期末，由于市场环境的变化， A 公司发现该设备已经发生了减值， A公司提取的 50万元的减值准备。 分析： B 公司销售该设备给 A 公司，实现毛利为 100 万元。 由于该设备为集团内部销售，则母公司在编制合并报表时，应将其作为未实现利润处理，同时，由于 A公司已经提取了减值准备，则母公司应该将该减值准备一并抵消，编制分录为： 借：营业收入 5,000,000 贷：营业成本 4,000,000 固定资产原价 1,000,000 会计核算手册 288 借 ：固定资产减值准备 500,000 贷：资产减值损失 500,000 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵消。 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以 “少数股东权益 ”项目列示。 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负 债 表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 母公司 在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。 （二）合并利润表 的编制方法 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存 货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。 [例 ] 母公司本期向某子公司 A公司销售汽车整车 200台，单台售价 20万元（不考虑增值税）。 母公司生产该批整车的单台成本为 18 万元。 A 子公司本期对外销售 100 台，单台售价为 22万。 其他 100台尚未实现对外销售。 分析：母公司销售该批整车的收入为 4,000 万，成本为 3,600 万。 当期实现利润 400万元。 A 子公司本期销售 100 台，有一半整车已经实现了对外销售。 母公司销售该批整车利润中的 200 万元已经全部对外实现，另 200 万元尚未实现。 则母公司在编制合并利润表时，编制如下抵消分录： 借：营业收入 40,000,000 贷：营业成本 38,000,000 存货 2,000,000 第七章 合并财务报表编制 289 在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧 额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。 [例 ] 假设 A公司和 B公司均为同一母公司的子公司， A公司与本年 1月 1日销售给 B公司服务器 1台， B公司形成管理用固定资产。 A公司销售该服务器的售价为 50万元，成本为 30万元。 B公司从 1月份开始按五年直线法对该服务器计提折旧，预计净残值为零。 分析： A公司销售该固定资产的未实现利润为 20万元，母公司在编制合并利润表时应编制如下调整分录： ① 抵消与该交易相关的营业收入、营业成本及未实现利润： 借：营业收入 500,000 贷：营业成本 300,000 固定资产原值 200,000 ② B公司本期对该固定资产计提折旧 10万元（ 50万 /5 年），而按抵消其原价中包含的未实现利润后的原价计提的折旧。