一级建造师20xx年新版建设工程经济教材(第三版)_-_工程财务

一级建造师20xx年新版建设工程经济教材(第三版)_-_工程财务内容摘要：

生产经营无直 接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减 值准备、罚款、捐赠支出、非常损失等。 利润分配支出是指在利润分配环节发生的支出， 如股利分配支出等。 所以，费用与收入相联系、相配比。 有些支出不与收入有必然联系， 如罚款支出、投资支出。 简而言之，支出的范围比费用大。 :营业费用是与营业收入有因果联系的耗费。 非营 业费用是与营业收入没有因果联系的耗费，如产成品盘亏、投资损失、坏账损失等。 实务 中，损失和费用难 以区分，损失作为费用处理，如产成品盘亏、坏账损失等。 :跨期费用如待摊费用、预提费用，支付与负担时间 不一致，根源在权责发生制。 本期费用是在本期冲减收入的费用，有本期发生的，也有上 期发生的，还有以后再支付的。 跨期费用是本期发生 (支付 )但应由以后或以前期间负担 的费用。 如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其 与收益的联系，该项费用就应当按照合理的分配程序，在损益表中确认为一项费用。 如固 定资产的折旧和无形资产的摊销，都属于这一情况。 通常这类 费用称为折旧或摊销。 :两者都要从收入中得到补偿，但时间不同，期 间费用直接从当期收入中补偿，构成产品成本的生产费用要待产品销售后补偿。 构成产品 成本的生产费用直接计入产品成本，期间费用直接计入当期损益。 我国《企业会计准则》 规定，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再 符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 企业的有些支出不能提 供明确的未来经济利益，如果加以分摊也没有意义，对这类费用就应直接作为当期费用予 以确认。 例如，固定资产日常修理费等。 这些费用虽然与跨期收入有联系，但由于不确定 性因素，往往不能肯定地预计其收益所涉及的期间，因而就直接列作当期的费用。 还有一 些事项会导致企业负债增加，但不增加资产。 这一类费用也应作为当期费用予以确认。 我 国《企业会计准则》规定，“企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认 为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”。 :生产费用与一定时期相联系，与生产哪一种产 品无关。 产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在 哪一时期，一种完工产 品的生产成本可能包括几个时期的生产费用。 一定时期的生产费用是构成产品成本的基 础。 这在前面已经述及。 :生产成本是生产费用中构成产品成本的部分，在产 品未售前表现在存货中。 产品出售后，即表现为销售成本，与营业收入配比。 我国《企业 会计准则》规定 :“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等 的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等 计入当期损益。 ”凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，就应当确认为 该期间的费用。 例如，如果企业销售出去的商品是直接与所产生的营业收入相联系的，那么，该项销售商 品的成本就可以随同本期实现的销售收入而作为该期的费用。 二、成本费用的计量 费用是资产的一种转化形式。 如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的 减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。 所以已经确认的费用就应该进 行计量。 费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准 是实际成本，现行会计制度还允许采用其他方式进行计量。 有些费用，如间接费用，需要 按一定程 序分摊到受益对象中。 此外，有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计量 通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数进行计量的。 例 如，固定资产的折旧，要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。 无形资产的摊销、 长期待摊费用的摊销，也都属于这种情况。 对于直接发生的人工费用、材料费用、机械费 用等，通常能够在发生时即明确其受益对象，其计量在此不讨论。 这里主要讨论几项需要 分摊的费用。 (一 )间接费用分摊 间接费用一般按直接费的百分比 (水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比 )， 计算的施工间接费的比例进行分配。 在实际核算工作中，对于施工间接费用的分配方法往往是 :先计算本期实际发生的施 工间接费用对该施工间接费用定额计算的施工间接费用的百分比，再将各项工程按定额计 算的施工间接费用进行调整，即将上列算式改为 : (二 )固定资产折旧 固定资产折旧既指固定资产在使用过程中会逐渐损耗的现象，也指固定资产在使用过 程中因逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费的那部分价值，是固定资产价值的一种补 偿方式。 通过折旧计入 产品成本或商品流通费的那部分固定资产转移价值，叫做“折旧 费”。 会计上，折旧就是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系 统分摊。 应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固 定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 (1)固定资产原价 固定资产应当按照成本进行初始计量。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税 费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购人多项没有单 独标价的固定资产，应当按照各项 固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 自行建造固定 资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 投资者投入 固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公 允的除外。 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 (2)预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残 值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 但《企业会计准 则》规定， 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预 计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 预计净残值，是指假定固定资产预计 使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除 预计处置费用后的金额。 (3)固定资产使用寿命 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素 : ①预计生产能力或实物产量。 ②预计有形损耗和无 形损耗。 ③法律或者类似规定对资产使用的限制。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方 法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 (1)平均年限法 是指将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 采用这 种方法计算的每期 (年、月 )折旧额都是相等的。 在不考虑减值准备的情况下，其计算公式 如下 : 每年固定资产折旧额与固定资产原值之比称为固定资产 年折旧率。 (2)工作量法 工作量法是按照固定资产预计可完成的工作量计提折旧额的一种方法。 不考虑减值准 备，工作量法折旧的基本计算公式如下 : 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 施工企业常用的工作量法有以下两种方法 : ①行驶里程法。 行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法。 它适用于车辆、船 舶等运输设备计提折旧。 其计算公式如下 : 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月行驶里程 X单位里程折旧额 ②工作台班法。 工作台班 法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。 它适用于机器、 设备等计提折旧。 其计算公式如下 : 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作台班 X每工作台班折旧额 (3)双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产 净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。 采用这种方法，固定资产账 面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减 少。 双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残 值率的情况 下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在 使用后期则提取较少的折旧。 (4)年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每 年折旧额的一种方法。 逐年递减分数的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分母 为该项固定资产使用年数的逐年数字总和，假设使用年限为 N 年，分母即为 1+2+3+ … + N = N(N+ 1)/2。 这个分数因逐年递减，为一个变数。 而作为计提折旧依据的固定 资产原值和净残值则各年相同，因 此，采用年数总和法计提折旧，各年提取的折旧额必然 逐年递减，因此也是一种加速折旧的方法。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业至少应当于每年年度终了，对固 定资产的折旧方法进行复核。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应 当改变固定资产折旧方法。 企业应当对所有固定资产计提折旧。 但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独 计价入账的土地除外。 (三 )无形资产摊销 无形资产又称“无形固定资产”。 是指不具有实物形态，而以某种特殊权利、技术、 知识、素质、信 誉等价值形态存在于企业并对企业长期发挥作用的资产，如专利权、非专 利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。 无形资产属于企业 的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。 但无形资产也有一定的有效期限，它所 具有的价值的权利或特权总会终结或消失，因此，企业应将人账的使用寿命有限的无形资 产的价值在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面 价值。 无形资产摊销包括摊销期、摊销方法和应摊销金额的确定。 对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销，但每年应进 行减值测试。 对于使用寿 命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额进行摊 销。 其中，应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。 无形资产摊销存在多种方 法，包括直线法、生产总量法等，其原理类似于固定资产折旧。 无形资产应当按照成本进行初始计量。 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 投资者投人无形资产的成 本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 非 货币性资产交换、债务重组、 政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应按相应会计 准则确定。 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限的，应 当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。 无法预见无形资 产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。 已计提减值准备的无形资 产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 使用寿命有限的无形资产，其残值应 当视为零，但下列情况除外 :有第三方承诺在无形资产使用寿命 结束时购买该无形资产。 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能 存在。 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进 行复核。 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销 方法。 三、工程成本的计算方法 工程成本是按对象归集了的费用 (即对象化了的费用 )，并在收入实现时结转成本。 因此，工程成本的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来确定。 建设工程价款结算， 可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次 结算，或按双方约定的其他方式结算。 工程成本竣工结算法，是以合同工程为对象归集施工过程中发生的施工费用，在工程 竣工后按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额。 实行竣工后一次结算工程价款办法的工程，施工企业所属各施工单位平时应按月将该 工程实际发生的各项施工费用，及时登记。 在工程竣工以前，归集的自开工起至本月末止 的施工费用累计额，即为该项工程的未完工程 (或在建工程 )实际成本。 工程竣工后，在 清理施工现场、盘点剩余材料和残次材料、及时办理退库手续 、冲减工程成本后，归集的 自开工起至竣工止的施工费用累计总额，就是竣工工程的实际成本。 工程成本月份结算法，是在按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位 工程的已完工程实际成本。 也就是既要以建造合同为对象，于工程竣工后办理单位工程成 本结算，又要按月计算单位工程中已完分部分项工程成本。