某企业会计准则讲解(编辑修改稿)

某企业会计准则讲解(编辑修改稿)内容摘要：

105000 贷：应付职工薪酬 —— 股份支付 105000 借：应付职工薪酬 —— 股份支付 1120xx 贷：银行存款 1120xx 来自 中国最大的资料库下载 42 二、股份支付的处理 （三）可行权日及之后 1． 权益结算的股份支付 ：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。 2． 现金结算的股份支付 ：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。 来自 中国最大的资料库下载 43 例 1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） 沿用例 1资料， 20 6年 12月 31日（第五年末），155名管理人员全部行权， A公司股票面值为每股 1元，管理人员以每股 4元购买。 会计处理： 20 6年 12月 31日 借：银行存款 620xx 资本公积 —— 其他资本公积 232500 贷：股本 15500 资本公积 —— 资本溢价 279000 来自 中国最大的资料库下载 44 例 2：附服务年限条件的 现金结算股份支付（续） 沿用例 2资料 ， 20 5年 12月 31日 （ 第四年末 ） ， 有 50人行使了股票增值权。 20 6年 12月 31日 （ 第五年末 ） ， 剩余 35人全部行使了股票增值权 （ 1） 20 5年 12月 31日 借： 公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬 —— 股份支付 20500 借：应付职工薪酬 —— 股份支付 100000 贷：银行存款 100000 （ 2） 20 6年 12月 31日 借： 公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬 —— 股份支付 14000 借：应付职工薪酬 —— 股份支付 87500 贷：银行存款 87500 来自 中国最大的资料库下载 45 三、 企业 回购股票进行职工期权 激励 的处理 《 公司法 》 143条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。 （一）按照公司法规定预留未分配利润 预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账。 （二）回购股份 按照回购股份的全部支出，借记 ‚ 库存股 ‛科目，贷记 ‚ 银行存款 ‛ 科目。 来自 中国最大的资料库下载 46 三、 企业 回购股票进行职工期权 激励 的处理 （三）确认成本费用 按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记 ‚ 资本公积 —— 其他资本公积 ‛ 科目。 （四）职工行权 按照企业收到的股票价款，借记 ‚ 银行存款 ‛ 等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记 ‚ 资本公积 —— 其他资本公积 ‛ 科目，按回购的库存股成本，贷记 ‚ 库存股 ‛ 科目，按照上述借贷方差额贷记 ‚ 资本公积 —— 资本溢价 ‛ 科目。 来自 中国最大的资料库下载 47 四、主要规定小结 ，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求 ，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值） ，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益 来自 中国最大的资料库下载 48 企业会计准则 —— 非货币性资产交换 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的计量 非货币性资产交换的会计处理 与现行规定的主要区别 来自 中国最大的资料库下载 49 一、非货币性资产交换概述 （一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换  不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 来自 中国最大的资料库下载 50 一、非货币性资产交换概述 （二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和 )的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例  低于 25%，视为非货币性资产交换，适用本准则  高于 25%（含 25%），适用 《 企业会计准则第 14号 ——收入 》 等相关准则。 来自 中国最大的资料库下载 51 二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础：  公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量  账面价值 (换出资产 ) 上述两个条件均不符合 来自 中国最大的资料库下载 52 二、非货币性资产交换的计量 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： （ 1）风险、金额相同，时间不同 （ 2）时间、金额相同，风险不同 （ 3）风险、时间相同，金额不同 （ 4）风险、时间和金额均不同 示例 1:位于市区与郊区的两幢大楼 ,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗。 来自 中国最大的资料库下载 53 二、非货币性资产交换的计量 (一 )商业实质的判断 ，且其差额与公允价值相比是重大的  从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的 ‚ 企业特定价值 ‛ 不同  预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 来自 中国最大的资料库下载 54 二、非货币性资产交换的计量 （二）公允价值的可靠计量 ，表明资产的公允价值能够可靠计量  以市场价格为基础确定资产的公允价值 ，表明资产的公允价值能够可靠计量  以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 来自 中国最大的资料库下载 55 二、非货币性资产交换的计量 (二 )公允价值的可靠计量  采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者  在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 —— 视为公允价值能够可靠计量 参照 《 金融工具确认和计量 》 等相关准则规定确定资产的公允价值 来自 中国最大的资料库下载 56 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下  换出资产公允价值 (除非能证明换入资产公允价值更可靠 ) +相关税费  支付补价方 ：换出资产公允价值 +补价（或换入资产公允价值） +相关税费  收到补价方 ：换入资产公允价值（或换出资产公允价值 补价） +相关税费 来自 中国最大的资料库下载 57 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下  换 出资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《 企业会计准则第 14号 —— 收入 》 按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。  换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。  换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 来自 中国最大的资料库下载 58 三、非货币性资产交换的会计处理 (二 )非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益 来自 中国最大的资料库下载 59 三、非货币性资产交换的会计处理 示例 2： A公司以一辆小汽车换取 B公司一辆小型中巴， A公司小汽车的账面价值为 19万元，公允价值为 16万元， B公司小型中巴账面价值为 25万元，公允价值为 20万元， A公司支付了 4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司 借：固定资产 —— 小型中巴 20（ 16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产 —— 小汽车 19 现金 4 B公司 借：固定资产 —— 小汽车 16（ 204） 现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产 —— 小型中巴 25 来自 中国最大的资料库下载 60 三、非货币性资产交换的会计处理 示例 3： A公司以一辆小汽车换取 B公司一辆小。