小企业会计制度会计科目使用说明

小企业会计制度会计科目使用说明内容摘要：

备的金额为零，应将本科目的余额全部冲回。 提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记本科目；应提数小于其账面余额的差额，作相反会计分录。 五、对于确实无 法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。 六、本科目期末贷方余额，反映小企业已提取的坏账准备。 1201 在途物资 一、本科目核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的 实际成本。 二、小企业购入材料及商品，如果已取得发票等凭证或已支付货款但材料或商品等尚未运抵时，应按购入材料的实际成本，借记本科目，按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“ 应交税金 — 应交增值税 (进项税额 )”科目，按已支付或应支付的金额，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。 待购入的 材料 、商品等运抵企业并验收入库时，借记“材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 三、本科目期末借方余 额，反映小企业购入但尚未运抵的材料或商品的实际成本。 1211 材料 一、本科目核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、 辅助材料 、外购半成品 (外购件 )、修理用备件 (备品备件 )、燃料、包装物等的实际成本。 小企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置备查账簿和有关的明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。 二、购入材料的实际成本由下列各项组成： (一 ) 买价； (二 ) 运杂费 (包括 运输费 、 装卸费 、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额 )； (三 ) 运输途中的合理损起； (四 ) 入库前的挑选整理费用 (包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值 )； (五 ) 购入物资负担的税金 (如关税等 )和其他费用。 属于增值税一般纳税人的小企业，购入材料需支付的增值税进项税额，应单独核算，不包括在购入材料成本中。 小规模纳税 人和购入材料不能取得增值税专用发票的小企业，购入材料支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购材料的成本。 从事商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等 采购费用 直接计入当期营业费用，不在本科目核算。 以上第 (一 )项应当直接计入各种材料的实际成本。 第 (二 )、 (三 )、 (四 )、 (五 )项，凡能分清的，应直接计入各种材料的实际成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，合理分摊计入各种材料的实际成本。 三、取得并已验收入库材料的账务处理： (一 ) 小企业购入并已验收入库的材料，按实际成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金 — 应交增值税 (进项税额 )”科目， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 7 原已记入“在途物资”科目的材料或商品，在验收入库时，借记本科目，贷记“在途物资”科目。 (二 ) 自制并已验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。 小企业发给外单位加工的材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。 委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按委托加工过程中发生的实际成本，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。 (三 ) 投资者投入的材料，按投资各方确认的价值，借记本科目，按专用发票上注明的增值税 额，借记“应交税金— 应交增值税 (进项税额 )”科目，按两者之和，贷记“实收资本”等科目。 (四 ) 小企业接受捐赠的材料，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金 — 应交增值税 (进项税额 )”科目，贷记“待转资产价值”、“银行存款”等科目。 四、发出材料的账务处理： (一 ) 小企业生产经营过程中领用材 料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“ 管理费用 ”等科目，贷记本科目；小企业发出委托外单位加工的材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。 (二 ) 随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本，借记“营业费用”科目，贷记本科目；随同商品出售并单独计价的包装物，按实际成本，借记“其他业务 支出”科目，贷记本科目。 (三 ) 出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”科目 (出租包装物 )，借记“营业费用”科目 (出借包装物 )，贷记本科目。 出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 收到 出租包装物 的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收 入”等科目。 收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。 五、小企业发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。 对不同的材料可以采用不同的计价方法。 材料计价方法一经确定，不得随意变更。 如需变更，应在会计报表附注中说明。 六、小企业出售材料，按已收或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”等科目，按 专用发票 上注明的增值税额，贷记“应交税金 — 应交增值税 (销项税额 )”科目。 月度终了，按出售材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。 七、小企业的各种材料，应当定期清查盘点。 盘盈 的各种材料，按该材料的市 价或同类、类似材料的市场价格，冲减当期管理费用； 盘亏 或毁损的材料，其相关的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出，属于其他情况的，计入当期管理费用。 八、本科目应按材料及包装物的保管地点 (仓库 )、材料的类别、品种和规格设置明细账。 材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。 企业至少应有一 套同时包括数量和金额的材料明细账，由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记数量，定期由财务会计部门稽核并登记金额。 九、本科目的期末借方余额，反映小企业 库存材料 及包装物的实际成本。 1231 低值易耗品 一、本科目核算小企业库存低值易耗品的实际成本。 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的 包装容器 等。 二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品的实 际成本构成以及低值易耗品的清查盘点，比照“材料”科目的相关规定进行核算。 三、小企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或分次摊销的方法。 一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。 分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记本科目。 分次摊入有关成本费用时，借记有 关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。 如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。 四、小企业对在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，并在备查簿中登记。 五、本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。 六、本科目期末借方余额，反映小企业库存未用低值易耗品的实际成本。 1243 库存商品 一、本科目核算小企业库存各种商品的实际成本，包括 库存 的 外购商品 、自制商品产品等。 小企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产品，在本科目核算。 8 委托外单位加工的商品及委托其他单位代销的商品，不在本科目核算。 二、从事工业生产的小企业库存商品的核算。 从事工业生产的小企业，其库存商品主要指产成品。 产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，所发生的 支出，也在本科目核算。 (一 ) 小企业的产成品一般应按实际成本进行核算。 按实际成本核算的情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。 月度终了，计算入库产成品的实际成本。 对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或个别计价法等方法确定其实际成本。 核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 (二 ) 小企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。 小企业在销售产成品并结转成本时，应借记“主 营业务成本”科目，贷记本科目。 三、从事商品流通的小企业库存商品的核算。 从事商品流通的小企业，其库存商品主要指外购或委托加工完；成验收入库用于销售的各种商品。 从事商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用。 (一 ) 库存商品采用进价核算： ，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记本科目 ，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金 — 应交增值税 (进项税额 )”科目，按实际应付款项，贷记“应付账款”等科目。 企业委托外单位加工收回的商品，按 委托加工商品 的实际成本，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。 ，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法 、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 小企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。 (二 ) 库存商品采用售价核算： ，购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金 — 应交增值税 (进项税额 )”科目，按商品进价和增值税进项税额的合计金额，贷记“应付账款”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。 企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。 ，平时可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。 月度终了，应按商品 进销差价率 计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。 四、 库存盘盈 、 盘亏 的核算。 小企业清查盘点钟发现的库存商品盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本，借记本科目，贷记“ 管理费用 ”科目。 发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后 ，属于自然灾害造成的，即如当期营业外支出；属于其他情况的，计入当期管理费用。 五、本科目应按库存商品的种类、品种和规格设置 明细账。 六、本科目期末借方余额，反映小企业各种库存商品的实际成本 (或进价 )或售价。 1244 商品进销差价 一、本科目核算从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额。 二、小企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记“委托加工物资 、“银行存款”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记本科目。 小企业采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记“管理费用”科目，按售价与进价的差额，贷记 本科目。 库存商品发生损失，按进价和不可抵扣的增值税进项税额的合计金额减去过失人或者保险公司等赔款之后的余额，借记“管理费用”科目，按应由过失人或保险公司等的赔款金额，借记“其他应收款”科目，按售价，贷记“库存商品”科目，按不可抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金 — 应交增值税 (进项税额转出 )科目，按售价与进价的差额，借记本科目。 三、月度终了，分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。 已销商品应分摊的进销差价，按以下方法计算： 差价率 =月末分摊前本科目余额247。 (月末“库 存商品”科目余额 +本月“主营业务收入”科目贷方发生额 ) 100% 本月销售商品应分摊的进销差价 =本月“主营业务收入”科。