四川省广播电视大学会计制度设计讲义(编辑修改稿)

四川省广播电视大学会计制度设计讲义(编辑修改稿)内容摘要：

和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （ 2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。 （ 3）对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。 （ 4）严格未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 （二）货币资金的岗位分工制度 岗位分工主要表现在以下几个方面： （ 1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员负责，其他人员不得接触。 （ 2）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。 （ 3）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记账工作。 （ 4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。 （ 5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人监管。 （ 6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。 （ 7）出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对帐的人员相分离。 二、货币资金收入的内部控制制度 企业除了制定货币资金收入的控制程序外，还必须对与货币资金收入相关的方面进行控制，主要有： （ 1） 严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。 （ 2）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。 （ 3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。 三、货币资金支出的控制制度 （一）货币资金支出的控制程序 货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节： 1. 支付申请 2. 支付审批 3. 支付复核 4. 办理支付 （二）货币资金支出的其他控制制度 企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对货币资金支出相关的方面进行控制。 四、货币资金清查控制制度 （一）库存现金的盘点制度 库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期的盘点两个方面。 （二）企业与银行的对帐制度 为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对帐外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。 五、备用金控制制度 备用金控制制度的设计应包括： 1. 设置批准制度 2. 定额管理制度 3. 日常管理责任制度 4. 清查盘点制度 5. 审查入帐制度 第三节 货币资金业务核算与报告方法的设计 一、库存现金与备用金核算方法的设计 （一）库存现金核算方法的设计 1. “现金”帐户与现金日记帐 2. 库存现金的清查盘点 （二）备用金核算方法的设计 1. 财会部门的“备用金”核算帐户 2. 使用部门的收支登记办法 二、银行存款与其他货币资金核算方法的设计 （一）银行存款核算方法的设计 1. 银行存款的入帐时间 根据不同的转帐结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入帐时间。 2. “银行存款”帐户与银行存款日记帐 3. 外币银行存款 （二）其他货币资金核算方法的设计 其他货币资金帐户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细帐户。 为加强对其他货币资金的管理，还应对外埠存款按开户银行设置三级明细分类帐进行序时核算；对银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款按收款人或经手人设置三级明细分类帐。 三、货币资金的内部报告设计 货币资金日常报告的目的主要是供管理当局及时了解当期企业的货币资金的流动、结存情况，是为有效地调度货币资金。 设计时应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。 设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。 第六章 应收及预付业务会计制度的设计 通过本章学习，应了解应收及预付业务的特点；深入理解其会计制度设计的目标；掌握应收及预付业务内部控制方法和会计核算方法设计的要点。 第一节 应收及预付业务的内容与会计制度设计目标 一、应收及预付业务的内容及其特点 应收及预付业务包括应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款和预付帐款。 应收及预付业务的特点主要有两个：一是流动性；二是风险性。 二、应收及预付业务会计制度设计的目标 （一）缩短收帐期限，尽可能避免坏帐损失 （二）防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全 （三）保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项 第二节 应收及预付业务内部控制方法的设计 一、应收帐款业务内部控制方法的设计 （一）制定科学的应收账款信用政策 这些信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。 （二）制定科学的现金折扣政策 （三）建立规范的应收账款对账制度。 它要求： 会部门操作； ，对特殊情况，如销售人员的变动、客户交易的变更、发现客户有异常现象等，应随时与客户对账； 理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。 （四）建立严格的应收账款收账监督制度 应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生环账，使企业蒙受 损失。 这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。 （五）坏账损失责任追究制度 （六）科学的应收账款会计管理制度 准的销售发票和发运单等为依据。 编制应收账款余额核对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。 应由不同的人员汇总的记账凭证和各种 原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账户和明细账户的余额。 表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收账款。 户进行催收，以保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、销售折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。 （七）恰当的坏账会计政策选择制度 了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 计提坏账准备的方法是余额百分比法还是账龄分析法、赊销百分比法，由企业自行确定。 但无论采用哪种方法，企业都应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。 按照管理权限，经股东大会或 董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。 ，不得随意变更。 如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 ，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。 收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失。 二、应收票据业务内部控制方法的设计 应收票据与应收帐款相比，所不同的只是债权票据化了。 因此，应收票据的内部控制方法设计基本上都比照应收帐款来进行。 三、其他应收款 ——差旅费借款业务内部控制方法的设计 （一）借款批准制度 （二）财务审查制度 （三）逐笔清欠制度 （四）定期报账制度 （五）人员调离财务签字制度 （六）责任追究制度 四、预付业务内部控制方法的设计 企业的预付账款是由采购业务引发的，其控制方法包含在采购业务的内部控制制度中，如职务分离制度、订货控制制度、货物验收控制制度、入账付款控制制度等。 除此之外，还应比照应收账款的控制方法建立、完善相应的责任追究制度和预付账款的会计控制制度。 预付账款的会计控制制度包括以下两个方面： （一）预付账款催收（催货）制度 （二）会计核算制度 第三节 应收及预付业务核算方法的设计 一、应收帐款的核算方法 企业应收帐款的收付业务是通过“应收帐款”帐户进行核算的。 在一般情况下，应根据实际发生的交易交割确认应收帐款的入帐金额，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据的帐户设置与计价 帐户设置有：“应收票据”帐户和“应收 票据备查薄” 应收票据的计价在我国会计实务中采用棉值法。 （二）应收票据的帐务处理方法 1. 带息商业汇票 2. 不带息商业汇票 3. 应收票据贴现 三、其他应收款的核算方法 企业应设置“其他应收款”帐户核算上述其他应收款业务，该帐户是资产类帐户，借方登记各类其他应收款项的发生，贷方登记其他应收款项的收回，期末借方余额反映已经发生尚未收回的其他应收款。 该帐户应该按不同的债务人设置明细帐。 四、预付帐款的核算方法 为了反映预付帐款的支付和结算情况，企业应设置“预付帐款”帐户进行核算。 该帐户应按供货单位或个人的名称设置明细帐。 根据历史成本原则的要求，企业的预付帐款应在款项预付时按实际付出的金额入帐。 五、坏帐的核算方法 （一）坏帐的会计处理 采用备抵法处理坏帐，需要设置“坏帐准备”帐户，该帐户是“应收帐款”和“其他应收款”帐户的备抵帐户。 （二）坏帐的估计方法 常见的估计方法有应收款项余额百分比法、帐龄分析法和销货百分比法三种。 （三）坏帐的确认 确认坏帐的标准有两个： （ 1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的 应收帐款； （ 2）因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回（如超过 3年仍然不能收回）的应收帐款。 第七章 存货业务会计制度的设计 通过本章学习，应了解企业进货、销货和储存业务的特点，理解进货、销货和储存业务会计制度设计的目标，掌握存货购进、销售和储存业务内部控制和核算方法的设计方法。 第一节 采购业务内部控制方法的设计 一、采购业务的内容及特点 存货采购是存货管理的第一环节。 对于生产企业来说，存货的采购是生产的准备阶段，为了生产适销对路的盈利产品，必须采购生产适用、价格公道、质量合格的原材料。 对于流通企业来说，要使企业获得尽可能多的销售收入，必须采购适销对路且价格公道的商品。 因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货采购业务的控制与核算， 根据企业的生产经营特点建立相应的存货采购业务的内部控制制度和会计制度。 要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。 存货采购业务一般具有以下特点： 1．它与生产和销售计划联系密切； 2．它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加； 3．业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞 二、采购业务内部控制制度设计的目标 针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为： 、销售业务的要求保持一致； 获得品质优良的存货为前提，保持货款支付或负债增加的真实性与合理性； 让； 、侵吞企业利益等不法行为的发生； 、外部各环节的运行通畅和高效率； 、准确提供存货采购的会计信息。 三、采购业务内部控制制度的设计 为实现采购业务内部控制制度设计的目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下几个方面： （一）职务分离制度 存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同。