房地产企业会计实务手册

房地产企业会计实务手册内容摘要：

贷 ： 库 存 现 金 300 经查 ， 现 金 盘 缺是由出 纳 人 员 失 职 造成， 经 批准由出 纳 人 员赔偿 ： 借：其他 应 收款 —— 出 纳员 300 贷 ：待 处 理 财产损 溢 —— 待 处 理流 动资产损 溢 300 出 纳 人 员 用 现 金 赔偿时 ： 借： 库 存 现 金 300 贷 ：其他 应 收款 —— 出 纳员 300 第二 节 银 行存款的核算 一、 银 行存款的管理 银 行存款是企 业 存放在 银 行的 货币资 金。 凡独立核算的企 业 都必 须 在当地 银 行开 设账户 ，企 业 除留存少量的 现 金以 备 零星支出外，其余 货币资 金都 应 存入 银 行。 企 业发 生的各种大 额的 结 算款 项 ，都需要通 过银 行 转账办 理。 银 行存款的管理主要包括企 业 不能出租、出借 银 行 账户 ；企 业 不得 签发 空 头 票据和 远 期支票；企 业 要定期、不定期将 银 行存款日 记账 的余 额 与 银 行 进 行核 对 等。 二、 银 行存款的 总 分 类 核算 银 行存款的 总 分 类 核算，就是 银 行存款在 总账账户 中的核算。 银 行存款的 总 分 类 核算是根据原始凭 证 ，通 过编 制 记账 凭 证进 行的。 （一） 银 行存款收入的核算 房地 产 开 发 企 业银 行存款的收入主要是来自收取房地 产 的 销 售款、租金以及企 业 将 库 存多余的 现 金送存 银 行等。 例 2 2020 年 3 月 1 日某房地 产 企 业 将 库 存多余 现 金送存 银 行 10000元。 [答疑 编 号 811020207： 针对该题 提 问 ] 根据企 业编 制的 经银 行盖章的送款 单 回 单联 ， 编 制 记账 凭 证 如下： 借： 银 行存款 10000 贷 ： 库 存 现 金 10000 例 2 2020 年 3 月 1 日企 业 收到 银 行收款通知，收到某客 户购 房款 80000元。 [答疑 编 号 811020208： 针对该题 提 问 ] 根据 银 行收款通知， 编 制 记账 凭 证 如下： 借： 银 行存款 80000 贷 ：主 营业务 收入 —— 房屋 销 售收入 80000 （二） 银 行存款支出的核算 银 行存款支出，包括的 项 目很多，如企 业 从 银 行提取 现 金， 购 入材料及 设备 ， 购 建固定 资产 ，开 发 土地支出，支付工程款、支付各 项 税金、支付水 电费 等。 银 行存款支出是通 过编 制 记账 凭 证进 行。 例 2 2020 年 3 月 2 日企 业 管理部 门报销 差旅 费 、 办 公用品 费 8000元。 通 过 开具 现金支票支付。 [答疑 编 号 811020209： 针对该题 提 问 ] 根据原始 发 票和企 业 开出的 现 金支票存根， 编 制 记账 凭 证 如下： 借：管理 费 用 8000 贷 ： 银 行存款 8000 （注：有关房地 产 开 发费 用的支付，将在房地 产 开 发 成本一章 进 行介 绍。 ） 例 2 2020 年 3 月 2 日企 业 从 银 行提取 现 金 60000元， 备发职 工工 资。 [答疑 编 号 811020200： 针对该题 提 问 ] 根据企 业现 金支票存根， 编 制 记账 凭 证 如下： 借： 库 存 现 金 60000 贷 ： 银 行存款 60000 三、 银 行存款的序 时 核算 银 行存款的序 时 核算就是通 过设 置和登 记 “ 银 行存款日 记账 ” 进 行的核算。 银 行存款日记账 由出 纳 人 员 根据 记账 凭按 业务发 生的先后 顺 序，逐日逐笔 进 行登 记 的 账 簿。 银 行存款日 记账 要每天 结 出余 额 ，以随 时 反映 银 行存款的收支 动态 和 结 存的金 额。 在 记账 凭 证记账 程序下， 银 行存款日 记账 是与 总 分 类账 根据相同的 记账 凭 证 ，同 时进 行登 记 的。 根据上述例 27 到 210 的 银 行存款收付 业务 ， 银 行存款日 记账 的登 记 情况如下： [答疑 编 号 811020201： 针对该题 提 问 ] 银 行存款日 记账 2020 年 凭 证 银 行 结 算 凭 证 摘 要 收入 支出 结 存 月 日 号数 种 类 号数 3 1 月初 结 存 35000 1 现 金送存 10000 1 银 票 315 收售房款 80000 1 本日合 计 90000 125000 3 2 现 支 913 支付管理 费 8000 2 现 支 914 提取 现 金 60000 2 本日合 计 68000 57000 四、 银 行存款的清 查 银 行 存款的清 查 就是要 查 明企 业 在 银 行存款的 实 存数， 查 清企 业银 行存款日 记账 的 记录是否正确。 银 行存款的清 查 是通 过 将企 业银 行存款日 记账 的 记录 与 银 行 对账单 相核 对进 行的。 银 行定期要 为 企 业 的 银 行存款 编 制 “ 银 行 对账单 ”。 企 业 收到 “ 银 行 对账单 ” 后，要将企 业 的 银行存款日 记账 与 “ 银 行 对账单 ” 逐笔 进 行核 对。 在会 计实务 中，企 业 的 “ 银 行存款日 记账 ” 余 额 ，与 “ 银 行 对账单 ” 的余 额经 常出 现 不一致的情况。 这 种情况的 发 生，除了 记账 可能有 错误 以外，更主要的是由 未达 账项 所造成。 所 谓 未达 账项 ，就是因 为 凭 证传递 的 时间 先后而造成的 银 行和企 业 之 间 一 方已收到凭 证 登 记入 账 ，而另一方尚未接到凭 证 而没有入 账 的情况。 企 业对银 行存款的清 查 ，首先要 查 明未达 账项。 未达 账项 的存在通常有四种情况： 业 送存 银 行的各种款 项 ，企 业 已 经 入 账 ，但 银 行由于未 办 完有关的手 续 而尚未入 账。 业 已开出支票等付款凭据，并已付款入 账 ，而 银 行尚未收到凭 证 或未 办 完有关手 续而尚未入 账。 业 委托 银 行代收的款 项 ， 银 行已收到并已入 账 ，但企 业 尚未收到 银 行的收款通知而尚未入 账。 行 为 企 业 代付的款 项 ， 银 行已付款入 账 ，但企 业 尚未收到 银 行的付款通知而尚未入账。 由于上述未达 账项 的存在，就会造成企 业 的 银 行存款日 记账 与 银 行 对账单 的余 额 不一致。 所以企 业 必 须 将未达 账项进 行 调节 ，将 调节 后的 银 行存款日 记账 的余 额 与 调节 后的 银 行 对账单 的余 额进 行核 对。 如果双方 记账 无 误 ， 调节 后的余 额 是 应该 相符的。 对 未达 账项 的 调节 是通 过编 制 银 行存款余 额调节 表 进 行的。 在 银 行存款余 额调节 表中，要把双方的未达 账项补 充登 记齐 全，然后 计 算出 调节 后的余 额 ，再 进 行核 对。 例 211：某房地 产 开 发 企 业 2020年 12月 31日 银 行存款日 记账 的 账 面余 额为 59900元，银 行 对账单 上的企 业银 行存款的余 额 是 66400 元。 经 逐笔核 对 后 发现 有以下几笔未达 账账项。 1）企 业 于月末将从其它企 业 收到的 转账 支票 5000 元已送交 银 行，企 业 已入 账 ， 银 行尚未入 账。 2）企 业 于月末开出 转账 支票 6000 元，企 业 已付款入 账 ，但持票人尚未到 银 行 办 理 转账 ，银 行尚未入 账。 3）企 业 委托 银 行代收出租房租金 8000 元， 银 行已 经 收款入 账 ，但企 业 尚未收到 银 行收款通知，尚未入 账。 4） 银 行 为 企 业 代付水 电费 2500 元，企 业 尚未收到 银 行付款通知，尚未入 账。 [答疑 编 号 811020202： 针对该题 提 问 ] 根据 查 明的上述未达 账项 ，企 业编 制 银 行存款余 额调节 表如下： 银 行存款余 额调节 表 2020 年 12 月 31 日 项 目 金 额 项 目 金 额 企 业银 行日 记账 余 额 59900 银 行 对账单 余 额 66400 加： 银 行已收，企 业 未收 减： 银 行已付，企 业 未付 8000 2500 加：企 业 已收 ， 银 行未收 减：企 业 已付， 银 行未付 5000 6000 调节 后的余 额 65400 调节 后的余 额 65400 经过对 上述未达 账项 的 调节 ， 调节 后的 银 行日 记账 的余 额 与 银 行 对账单 的余 额 相等。 如果 调节 后的余 额 相符，一般表明双方 记账 没有差 错。 如果 调节 后的余 额 仍不相等，就表明 记账 有差 错 ，要 进 一步 查 明原因， 进 行更正。 需要 说 明， 银 行存款余 额调节 表，只是 为 了 查 清未达 账项 ，从而 查 明 银 行存款的 实际 余额。 它不是原始凭 证 ，也不是 记账 凭 证。 不能根据它 调 整 账 面 记录。 对 企 业 尚未 记录 的那些未达 账项 ，只有等到有关 银 行 结 算凭 证 到达企 业 ， 才能据以 进 行 账务处 理。 最后需要指出：在 货币资 金核算中 还 包括其他 货币资 金的核算。 其他 货币资 金包括 “ 外埠存款 ” 、 “ 银 行 汇 票存款 ” 、 “ 银 行本票存款 ” 、 “ 存出投 资 款 ” 等。 其他 货币资 金通 过 “ 其他 货币资 金 ” 账户进 行核算。 为 核算不同种 类 的其他 货币资 金，企 业应 按 “ 外埠存款 ” 、 “ 银 行 汇 票存款 ” 、 “ 银 行本票存款 ” 等明 细账户设 置其他 货币资金明 细账。 如： 其他 货币资 金 —— 外埠存款 —— 银 行 汇 票存款 —— 银 行本票存款等。 第二章 房地 产 开 发应 收及 预 付款的核算 应 收及 预 付款是指房地 产 开 发 企 业应 向其他 单 位或个人收取的款 项 以及向其他 单 位和个人 预 付的款 项。 它是企 业 的短期 债权 ，属于企 业 的流 动资产。 主要包括 应 收 账 款、 应 收票据、 预 付 账 款和其他 应 收款。 第一 节 应 收 账 款的核算 一、 应 收 账 款的核算范 围 和 计 价 （一） 应 收 账 款的范 围 应 收 账 款是指企 业 因 转让 、 销 售开 发产 品，提供出租房屋和 劳务 等 业务 ， 应 向 购买 、接受或租用的 单 位和个人收取而尚未收取的款 项。 它是企 业 的一 项 短期 债权 ，正常情况下，应该 在一年内，或超 过 一年的一个 营业 周期内收回。 注意：与企 业经营业务 无关的 应 收款 项 不包括在 应 收 账 款的范 围 之内，而 应 在 “ 其他应 收款 ” 账户 核算。 （二） 应 收 账 款的 计 价 在一般情况下， 应 收 账 款的入 账 金 额 ，是 买卖 双方在成交 时 的 实际发 生 额。 但在含有折扣条件的 销 售方式 时 ， 应 收 账 款的 计 价 还 要考 虑 折扣因素。 销 售的折扣有两种 类 型，即商 业 折扣和 现 金折扣。 业 折扣。 商 业 折扣是指企 业 出售开 发产 品 时 ， 对 特定的客 户 ，在 销 售价格上 给 予的一定的 优 惠。 如 对 大批量 购买 的客 户 ，按 规 定的 销 售价格 给 予 5%的商 业 折扣等。 由于商 业折扣是从 销 售商品的价格中直接扣除的，所以， 销 售企 业 要按 实际 折扣以后的金 额 作 为应 收账 款的入 账 价 值。 商 业 折扣在 购销 双方的 账 面上均不作任何反映。 金折扣。 现 金折扣是企 业为 了鼓励客 户 在一定期限内早日 偿还销 售款而 给 予的一种折扣 优 惠。 现 金折扣通常用下述形式来表示： 2/ 1/ n/30。 表示的意思是信用期 为30 天，如果在 10 天之内付款可 给 予 2%的 现 金折扣， 20 天内付款可 给 予 1%的 现 金折扣。 我国。