太平洋保险财务内控管理

太平洋保险财务内控管理内容摘要：

2)基 础控制 基础控制，即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合 法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。 基础控制是确保会计控制 目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础。 主要通过凭证控制、账簿控制、报 表控制、核对控制对会计基础工作进行控制。 凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制，良好的凭证控制制度是其 他内部控制有效运作的前提。 经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，规定合理、有效的凭证传递 程序；对所有的凭证都应严格审核，做好会计凭证的保管工作。 账簿控制就是建立要 适应企业的规模和特点的账簿体系，登账应以合法凭证为 依据，全面地、连续地、系统鼬、及时地反映和控制企业的经济活动。 报表控制包括会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相 关会计铝 4 度的规定：报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确， 内容完整；定时、按时编制规定的报表；为有关决策者提供相关信息． 通过以上几方面的控制，保证保费、赔款、费用等能够达到完善控制，为构造 整个财务内控奠定了良好的基础。 31 纪律控制 纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部 牵制和内部稽核，还包括来自企业领导，其他横向职能部门及广大职工的内部监督。 内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适 当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相 互监督的作用。 它主要通过两种方式实现：从纵向看，每项经济业务的处理都要经 过上、下级有关人员之手，从而使下级受上级监督，上级受下级制约：从横向看， 每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个部门 的工作或记录受另～个部门的牵制。 单证管理员同使用人或领用人分离；保单 专用 章保管员同单证管理员、单证使用人 (领用人 )分离；会计岗位与出纳岗位分离；支 票专用章同法人章的保管人分离；发票专用章保管人同发票 (收据 )保管人 (或使用人 ) 分离。 从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会 计主管及会计人员进行的内部审核。 这就要运用一系列的指标进行量化考核，并依 据指标状况帮助分支机构进行整改；根据指标状况总结理想指标的经验数据，并对 指标的计算方法、生成方式等进行修正，以不断适应外部、内部经营环境变化所产 生的差异。 作为考核工具，系统地生成备项内控指标，并 且按照内控指标对分支机 构和具体岗位进行考核，然后进行相应奖罚，显得科学而合理。 41 实物控制 实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。 一般包括严格 单证的入库、出库手续、建立安全、科学的保管制度、完善的财产清查制度、档案 保管制度等等。 有价单证管理流程、承保收费流程和收支两条线管理，都属于实物 控制的内容。 组织控制、基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何。 一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。 总的说来，组织控制是前提，基 础控制侧重于保证会计信息的质量，实物控 制侧重于保护财产物资的安全完整，而 纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。 3． 2 基于上市保险公司内控管理的财务审计 目前，中国保险市场上刮起了强劲的保险公司上市风，几乎所有的保险公司都 在争取早日上市，但目前有些保险公司存在上假保费、傲假赔款、手续费支付混乱、 费用超支、成本不实、潜亏挂帐、滥用会计估计、关联方交易调整利润、信息披露 时存在虚假、误导、掩饰等不良现象，仅仅依靠一般的财务内部控制不能满足外部 审计的要求，保险公司上市成功既与保险公司内部经营相关，也与保险监管、法规 制度等保险经营的外部环境密 切相关，同时存在着不同的风险，同时保险的上市对 保险公司的经营提出了更高的要求，需要通过外部审计来健全公司内部控制标准。 保险上市后存在着以下变化： (1)保险公司上市应披露各种行业风险和保险公司自身风险。 行业风险包括利率 风险、欺诈风险、政策性风险和其他风险；公司自身风险包括假设风险、资产风险、 资产与负债匹配的风险、再保险安排的风险、人力资源风险和其他风险。 (2)保险公司上市还应对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明， 还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理 性和有效性进行评价，提出改进建议，并以内部控制评价报告的形式作出报告。 (3)保险公司上市还应披露保险公司概况及在保险市场中所处的地位，包括保险 公司在市场竞争中的主要优势和劣势、各分支机构的分布状况、主要保险产品的市 场占有情况，自身展业制度、投资理念、投资策略以及投资组合、保险产品的研究 开发情况、保险公司与其关联方之间的关联交易。 (4)保险公司上市还应披露最近三年、最近一期的财务会计信息，如原保险业务 收入、费用与利润的有关情况，各主要险种责任准备金的计提方法与依据，资金运 用项目的有关情况，自留 保费与所有者权益之比，自留保费增长率，分保比率，速 动比率，保险业务成本率 (财产保险 )，保单负债综合成本 (人身保险 )，承保利润 与投资收益两年平均比率，利润总额与所有者权益之比，准备金、权益与自留保费 之比，准备金与权益之比，赔付率 (财产保险 )，给付率 (人身保险 )与退保率 (人 身保险 1，偿付能力状况。 此外，保险公司还应将精算师评估报告作为招股说明书附录予以披露。 可见， 上市所要求披露的信息是前未所有的详细，是以前各种保险法规所不曾要求的，许 多内容在以往年报中都不要求披露，公司的财务和管理人员对此都不熟悉 ，保险公 司必须增加人力、物力、财力，才能保证审计的需要。 除此之外，在报表审计方面， 上市保险公司要求聘请有保险公司审计经验的、具有执行证券期货相关业务资格的 会计师事务所，按中国独立审计准则对其依据中国会计和信息披露准则和制度编制 的法定财务报告进行审计；对补充财务报告，应聘请获中国证监会和财政部特别许 可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准贝Ⅱ进行审计。 上市后的保险公司将向 注册会计师事务所提供有关内部控制有效性的书面认定及内部控制手册、流程图等 文件，供其评价公司内部控制设计的有效性 (含完整性和合理 性 )，测试和评价内部 控制执行的有效性。 所有这一切增加了保险公司的财务控制的风险控制点，己成为 上市保险公司财务内控管理的新方向。 3． 3 上市过程中的保证措施 在公司上市过程中，应充分发挥财务内控管理的职能，在内部控制制度的建设 方面，强化会计监控力度，增强制度执行的有效性，为上市提供安全的内控保证。 (1)通过对财会人员的继续教育，提高他们的业务水平及综合素质。 核算职能是 财务工作的基础职能，内部控制制度的核心是会计控制，财会人员的道德水准和业 务水平的高低是内部控制制度执行强弱的关键。 建立一支高素质的财 会队伍是内部 控制制度执行有效的重要保证。 C2)加强企业的内部监督。 企业内部控制是～个过程，这个过程是通过纳入管理 过程的大量制度及活动实现的，包括以下几方面：①严格成本及费用控制，从最直 观的角度降低公司支出，保障公司利润空间；②保证公司货币资产及实物资产的安 全；③在董事会制定的公司发展规模基础上，通过以资金为主体的调控手段，保证． 公司运作的平稳与协调，从而保障公司资金运动的增值空间及可持续发展；④从经 营合法性角度，在日常经营中保证企业规避法律风险；⑤合理确定公司各项财务指 标的最优值，并以此为参 考系来计划并规范各部门的经营行为；⑥与理赔部门、销 售部门及人力资源部门一起制定出一整套公司的考核激励机制，并负责实施此机制 下的主要绩效认定；⑦建议公司制定出固定的决策程序，不断追踪实施进度以保证 按计划实施。 要确保以上内部控制制度切实执行，内部控制就必须被监督，不仅注重发挥的 内部审计作用，还要在外部监督过程中完善保险公司独立审计制度，保险公司遵守 审计规范，完善对外披露的内容和方式。 (31 加强信息流动和沟通。 公司财务信息系统以会计为主，财务部是决策前参与、 决策执行过程的管理、决策实施结果的反馈的 部门，公司各部门的决策要求必须及 时与财务部门沟通信息，牵涉到资金需求、客户与公司利益分配等方面应在决策前 与财务部门共同磋商，信息的及时沟通可大大增加公司管理的严密性与时效性。 4 新会计准则实施的财务内控模式 4． 1 新会计准则实施的几处重要改变 今年 2 月 15 日，财政部颁布了 39 项会计准则 (1项基本准则、 38 项具体准则 )， 新会计准则首次构建了比较完整的有机统一体系，由基本准则、具体准则和应用指 南 3 个层次构成，要求国内所有上市公司 2020 年 1 月 1目起率先执行，并鼓励其他 企业早只实行。 新会计准则的颁布 实施，使我国企业会计准则与国际会计准则之间 实现了实质性趋同，绝大多数参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原 则和处理方法，顺应了时代发展和社会需要。 新会计准则能够为报告使用者作出科 学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息，为维护投资者和社会公众利益、 促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证，对我国经济的持续高速发展和现代化 建设都具有深远的意义。 由于新会计准则改革力度非常之大，涉及到大量的新理念、新内容和新要求， 其中重要的内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利 润调 节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，垒实经营业绩，提高盈利 质量，具体体现在： 其一，新企业会计准则对存货的管理办法，取消“后进先出法”，一律采用“先 进先出法”。 这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润 水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货耗费用，反映的都是实际的 历史成本，而没有人为调节因素。 便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了 会计信息的使用价值。 其二，新企业会计准则对资产的减值准备做出了新规定。 减值准备计提后不能 冲回，只能在相关资产处置时进行会计处理，利用减值准备调节利润的手法将被有 效地遏制。 其三，新会计准则规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础， 放弃使用公允价值，以避免利润操纵。 对非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允价值计量，对于投资性房地产，也有条件地引入公允价 值的计量模式。 对于债务重组和非货币性交易，改变了以账面价值为计量基准，不 确认收益的做法，而在符合一定条件时，采用公允价值作为计量基础，将交易收益 计入利润表。 特别是对于一些金融工具和金融衍生工具，公允价值 的估计更为复杂。 这就对相关人员提出了更高的要求，需要掌握公允价值合理估值的技术。 不仅如此， 引入公允价值后，根据新会计准则的要求，公允价值的变动被直接计入损益，这将 会增加企业盈利的波动性，也需要财会人员运用其职业判断妥善处理。 其四，新会计准则扩大了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳 入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准，在确定合并范围时不再强调重要 性原则，即无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围， 重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵消和相关信息的披露上。 这一规则的变 革，遵循了实质性会计原则，阻断了一些企业利用分离若干子公司、缩小持股比例、 将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。 其五，新会计准则的主要核算基础发生了变革。 长期股权投资的股权投资差额 借方余额确认为商誉，不进行摊销，但至少需在每个会计年度进行减值测试。 原有的准则偏重工商企业，新准则扩展到金融、保险、农业、石油等众多领域， 覆盖了债务重组、投资性房地产、企业年金等经济业务，填补了我国市场经济条件 下新型经济业务会计处理规定的空白，将对上市公司业绩和资产价值 产生重要影响， 标志着中国会计制度与国际惯例接轨。 新会计准则体系比以往更强调了企业财务状 况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况，进一步规范企业会计行为和会 计秩序，提高我国会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计 信息的需求，有力地维护社会各方及广大公众的利益。 这就要求规范新形势下的财 务内控管理，出台与之相适应的内控管理制度，所以如何修改以往财务内控管理， 控制披露重点，将是摆在我们面前的一道新的课题。 4． 2 新会计准则对保险公司财务内控管理的影响 新会计准则有 35 项准则都与保险业 的会计核算相关，其中，直接关联的是《原 保险合同》、《再保险合同》、《长期股权投资》、《金融工具确认和计量》、《合并财务 报表》和《金融工具列报》等，实施新会计准则将对公司的经营成果 (包括规模和 业务 )、系统操作有较大的影响，而公司的财务和业务部门对国际会计准则并不十分 熟悉，也缺乏在国际会计准则下操作的实际经验，这些重大转变都需要用大量时间 完成培训及部门间的协作，新会计准则对保险公司内部控制的影响表现在以下几个 方面： 11 组织结构的要求 在组织结构上，保险公司高层应该做好实施前的宣导推动工作，财务部门 应充 分发挥财务管理职能，把财会工作的定位由传统的核算为主转变为更侧重公司风险 管控，及时组织相关人员进行学习和培训，不仅包括财。