纳税筹划与管理实验指导书

纳税筹划与管理实验指导书内容摘要：

A 公司取得饮食业营业收入 1000 万元， B 公司取得娱乐业营业收入800 万元。 税务机关规定的饮食业应税所得率为 10%，娱乐业为 20%。 方案 1：分别交税； 方案 2：将 A 公司和 B 公司合并为 C 公司，经营业务和经营收入不变 课堂练习案例： 如果 A 公司同时经营饮食业和娱乐业， 2020 年分别取得饮食业和娱乐业营业收入 800 万元、 1000 万元，税务机关规定的饮食业应税所得率为 10%，娱乐业为20%。 问题：设计税务筹划方案并计算实际少缴的企业所得税。 方案 1：保持原状； 方案 2：如果将 A 公司分立为 B、 C 两公司： A 公司兼营饮食业和娱乐业， 2020 年分别取得饮食业和娱乐业收入 800 万元、750 万元， B 公司只经营娱乐业， 2020 年取得营业收入 250 万元。 六、小型微利企业倒挂区间的所得税筹划 （一）政策依据 企业分类 小型微利标准 工业企业 从业人数不超过 l00 人，资产总 额不超过 3 000 万元 年度应纳税所得额不超过 30 万元 其他企业 从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1 000 万元 年度应纳税所得额不超过 30 万元 适用于：查账征收的企业 （二）筹划原理及筹划案例 【 30， X】 [30, ] 案例：大华公司 2020 年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为 310000 元。 甲公司从事国家非限制和禁止行业，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税， 2020 年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。 问题：如何筹划。 （可支配收 入 万元） 思考：假设 2020 年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为 33 万元，是否可以筹划并按小型微利企业来纳税 ,可支配收入 万元。 七、企业对外捐赠的筹划 （一）政策依据 （二）筹划原理及案例 捐赠时机的筹划 甲企业为树立良好的社会形象，决定向某贫困地区捐赠价值 30 万元的自产品，2020 年和 2020 年预计会计利润分别为 100 万元和 200 万元，企业所得税率为25％，该企业制定了两套方案 方案一 :2020 年底通过省级民政部门捐赠 30 万元的自产产品给贫困地区。 方案 二 :2020 年底通过省级民政部门捐赠 10 万元的自产产品， 2020 年初通过省级民政部门捐赠 20 万元的自产品。 分析： 方案一：（ 100+18） *25%+200*25%= 万元 方案二： 100*25%+200*25%=75 万元 捐赠方式的筹划： 政策 : 按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为 按照公允价值视同对外销售 和 捐赠两项业务进行所得税处理 ，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税 . 案例： 2020 年，某企业将自产产品 1000 件（单位成本 100 元，单位售价 120 元，非应税消费品）通过省级民政部门向某乡村小学捐赠，捐赠业务发生运费 1 万元。 当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为 60 万元，企业所得税税率 25％，增值税税率 17％，无其他纳税调整事项。 方案 1：将自产产品对外捐赠。 方案 2：改为现金捐赠 12 万元。 分析： (1)企业将自产产品对外进行捐赠 对外捐赠时的账务处理为： 借：营业外支出 120400 贷：库存商品 100000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 20400 借：销售费用 —— 运费 9300 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 700 贷：银行存款 10000 本年会计利润 =60— — =(万元 ) 税法允许在税前扣除的捐赠支出 = 12％ =(万元 )，纳税调增额==(万元 ) 按照公允价值视同对外销售纳税调增额 =1210=2(万元 ) 企业当年应纳企业所得税 =(++2) 25％ =(万元 ) (2)假设该企业捐赠的不是实物，而是通过签发支票捐赠银行存款 12 万元 对外捐赠时的账务处理： 借：营业外支出 120200 贷：银行存款 120200 本年利润 =60— 12=48(万元 )(通过签发支票捐赠银行存款可以节约运费 ) 税法允许在税前扣除的捐赠支出 =48 12％ =(万元 ) 纳税调增额 =12— =(万元 ) 企业当年应纳企业所得税 =(48+) 25％ =(万元 ) 由此可见：选择捐赠货币资金方式可以少交企业所得税 —=(万元 )，加上节省的运费一共为企业省下 +=(万元 )。 实战案例： 张某系一退休职工，现准备开一家餐饮店，年收入预计 500 万元，相关成本费用为 400 万元（不包括张某每个月 3000 元的工资），现有三 种方案： 方案一： 张某一个人投资成立一家独资企业 方案二： 张某及夫人共同投资成立一家合伙企业，投资份额分别为 80%、 20%。 方案三： 张某及夫人共同投资成立一家有限责任公司，投资份额分别为 80%、 20%，假设利润按比例全部分配。 筹划：应选择哪种方案。 第五章 个人所得税纳税筹划 第一节 工资、薪金纳税筹划 一、 将非税项目收入全部扣除 非税项目主要有以下几项： 按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴； 福利费、抚恤金、救济金； 按照国家统一规定发给干部、职工的 安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按 “ 工资、薪金所得 ” 应税项目的规定缴纳个人所得税。 企业 和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险 费 、基本养老保险 费、失业保险费准予扣除。 个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资 3倍数额以内的部分； 破产企业的安置费 收入； 集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产 独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。 案例： 某职工 2020 年 3月应发工资 4600 元，交纳社会统筹的养老保险 100元，失业保险 50元（超过规定比例 5 元），单位代缴水电费 100 元，其每月应纳个人所得税为多少。 分析： 应纳个人所得税 =（ 460010050+53500） 3%=（元） 二、 年终奖 发放节税 （一）政策依据： 个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算 （ 1） 先找税率 商数 = 全年一次性奖金 /12 或 商数 = （ 全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ） /12 （ 2）计算应纳个税 应纳个税 =雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率－速算扣除数 或 应纳个税 =（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额） 适用税率－速算扣除数 案例 1； 中国公民郑某 2020年 l～ 12月份每月工资 3800 元， 12 月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金 10000元。 郑某 2020年应缴纳个人所得税 是多少。 分析 : 1)各月工资应纳税额合计＝ [（ 3800－ 3500） 3% ]12 ＝ 108（元） 2)10000247。 12 ＝ （元），适用税率为 3%，速算扣除数 0元。 全年一次奖金应纳税额＝ 10000 3%＝ 300（元） 3)合计应纳 个税 ＝ 108＋ 300＝ 408（元） 案例 2： 假定中国公民李某 2020年在我国境内 1至 12 月每月的绩效工资为 1500 元， 12月 31 日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资） 18500 元。 请计算李某 2020年 应缴纳的 个人所得税 分析： 1） 112个月每个月的绩效工资不交税。 2）商数 =[18500－（ 3500－ 1500） ]247。 12 ＝ 1375（元），适用的税率和速算扣除数分别为 3%、 0元。 应纳个税 = [18500－（ 3500－ 1500） ] 3% ＝ 495（元） 3） 合计应纳 个税 ＝ 495元。 （二）筹划原理及案例 筹划一：当发放一次性奖金的当月工资 免征额 3500 时 方案一：年底一次发放 某人为中国公民， 2020 年 12 月份在中国境内企业取得工资收入 2700 元、年终奖 12020 元。 计算该人 12 月份应 缴纳个人所得税。 分析： 工资应纳税额 =0 年终奖应纳税额的计算：（ 12020－ 800）247。 12＝ 年终奖应纳税额＝ (12020－ 800) 3％ = 336（元） 12月份共纳税额＝ 0＋ 336＝ 336（元） 方案二：分月均衡发放 若上例中奖金分别在各月发放，其他条件不变。 计算该人 12 月份应缴纳个人所得税。 分析： 工资应纳的个人所得税 =（ 3700— 3500） 3％ = 6（元） 全年工资缴纳的个人所得税 =6 12=72（元） 筹划结果：分月发放奖金节税 33672=264 元。 筹划二：当发放一次性奖金当月工资 =免征额时 方案一：分月发放 某人为中国公民， 2020 年 12 月份在中国境内企业取得工资收入 6000 元、如年终奖 12020 元分解到每月发放。 计算应缴纳的个人所得税。 分析： 工资应纳税额 =（ 6000＋ 12020247。 12－ 3500） 10％－ 105=245（元） 全年共纳税额＝ 245 12＝ 2940（元） 方案二：年底一次发放 某人为中国公民， 2020 年 12 月份在中国境内取得工资收入 6000 元，如 年终奖12020 元到年底发放。 计算应缴纳的个人所得税。 分析： 工资应纳税额 =[(6。