会计学原理-浙大mba(doc55)-财务会计(编辑修改稿)

会计学原理-浙大mba(doc55)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

155 000 33%=51 150元 贷： 应交税金 –应交所得税 51 150元 （ 二 ） 纳税影响会计法： 是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额 ， 按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计 ， 确认为当期所得税费用的方法。 特点： 确认时间性差异的所得税影响 ， 并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷方 ， 同时确认所得税费用或抵减所得税费用。 1． 税率不变情况下的会计处理根据上例应付税款法核算的例子： 借： 所得税 56 100 贷： 应交税金 –应交所得税 51 150 递延税款 4 950 跳转到第一页 浙江大学工商管理系 徐文才 副教授 主 讲 2． 税率变动情况下的会计处理 –––递延法 ⑴ 概念：是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额 ， 递延和分配到以后各期 ，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 ⑵ 特点： ① 资产负债表上反映的递延税款余额 ， 不代表收款的权利或付款的义务 ， 只能视其为一项借项或贷项。 ② 本期发生的时间性差异影响所得税的金额 ， 用现行税率计算 ， 以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额 ， 一般用当初的原有税率计算。 [例 ] 例如某企业 1998年所得税率改为 30%， 本年实现的税前会计利润与 1997年相同 ， 其他资料如上例。 借：所得税 51 000 贷：应交税金 –应交所得税 155 000 30% 递延税款 15 000 30% 时间性差异 实际税率 采用税率 1 2 3 4 （ 14450） 14450 （ 14450） 14450 33% 33% 30% 30% 30% 30% 33% 30% 98年会计处理： 跳转到第一页 浙江大学工商管理系 徐文才 副教授 主 讲 3． 税率变动情况下的会计处理 ––––债务法 ⑴ 概念：债务法 ， 是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额 ， 递延和分配到以后各期 ， 并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额 ， 在税率变动或开征新税时 ， 需要调整递延税款的账面余额。 ⑵ 特点： ① 本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额 ， 在资产负债表上作 为未来应付税款的债务 ， 或者作为代表预付未来税款的资产。 ② 在采用债务法时 ， 本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额 ，均应用现行税率计算确定。 [例 ] 上例中 97年会计处理相同 98年会计处理： ① 借： 所得税 51 000 贷： 应交税金 155 000 30% 递延税款 15 000 30% ② 借： 所得税 15 000 （ –3%） 贷： 递延税款 15 000 （ –30%） 跳转到第一页 浙江大学工商管理系 徐文才 副教授 主 讲 [例 ] 某企业 1990年 12月 25日购入一台设备 ， 原价 58000元 ， 预计净残值 200元。 按税法规定可按年数总和法计提折旧 ， 折旧年限 5年；会计上采用直线法计提折旧 ， 折旧年限 8年。 在其他因素不变的情况下 ， 假如该企业每年实现的税前会计利润为 91 92 93 94 95 96 97 98 会计利润 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 时间性差异 (12042) (8188) (4335) (482) 3372 7225 7225 7225 应税所得 7958 1 1812 15665 19518 23372 27225 27225 27225 税率① 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 税率② 33% 33% 30% 30% 30 % 30% 30% 30% ① 递延法： 借： 所得税 6 000 贷： 应交借金 15 665 30%= 递延税款 4 335 30%= ② 债务法：借；所得税 贷：应交税金 递延税款 –= 93年会计处理 20 000元（无其他纳税调整事项）。 要求：根据递延法、债务法计算各年应交税金、递延税款和所得税费用。 跳转到第一页 浙江大学工商管理系 徐文才 副教授 主 讲 ① 递延法： 借： 所得税 递延税款 3372 33%= 贷： 应交税金 23372 30%= ②债务法： 借： 所得税 6 000 递延税款 3372 30%= 贷： 应交税金 [例 ] 某公司 1994年起股票在境外上市 ， 1995年全年实现的税前会计利润为 1250 000元。 该公司 1993年所得税率为 55%， 1994年起所得税率为 33%。 该公司采用债务法进行所得税的会计处理 ， 由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。 该公司 1995年其他有关资料如下： ⑴ 该公司对甲企业的投资占甲企业 40%的股份 ， 1995年度甲企业实际的净利润为9500 000元 （ 甲企业的所得税率为 24%）。 按税法规定 ， 长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。 ⑵ 该公司 1995年 12月 31日应收账款余额 600000元 ， 按账龄分析法计提坏账准备6000元。 按税法规定 ， 坏账准备按期末应收账款余额的 5‰ 计提 ， 可在交纳所得税前扣除。 95年会计处理： 跳转到第一页 浙江大学工商管理系 徐文才 副教授 主 讲 93 94 95 会计 利润 125 00 000 费 用 永 久 性 差异 3 0 00+55 000 收益 时间 性 差异 3 800 000 费 用 时间 性 差异 264 000 28 8 000 – 152 000 应 税 所 得 8 606 000 税 率 55% 33% 33% ⑴ 93年递延税款的金额 =264000 53%=145200（ 借 ） 94年应调整 93年递延税款的金额 =264000 （ 55%–33%） =58080（ 贷 ） 94年递延税款的金额 =288000 33%=95040（ 借 ） 8 600 000元 ， 存货按成本与可变现净值孰低计价。 按税法规定 ， 存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。 ⑶ 该公司 1995年 12月 31日存货账面实际成本 8 655 000元 ， 期末可变现净值 ⑷ 该公司 1993年 1月 1日开始使用的某项固定资产原价 960 000元 ， 会计采用直线法分 2年计提折旧 ， 税法规定按直线法分 5年计提折旧 （ 不考虑残值 ）。 根据上述资料 ， 要求计算 1994年所得税率变动对递延税款账面余额的调整数 ，以及 1995年递税款的年末余额和 1995年有关所得税的会计分录。 跳转到第一页 浙江大学工商管理系 徐文才 副教授 主 讲 ⑵ 95年应交税金 = 8606000 33%=2839980 95年递延税款的金额 =152 000 33%（ 贷 ） + 9500 000247。 （ 1–24%） 40% 9%（ 贷 ） =500160（ 贷 ） 借 ： 所得税 3 340 140 贷： 应交税金 2 839 980 递延税款 500 160 95年年末递延税款余额 =500160–182160=31800（ 贷 ） 跳转到第一页 浙江大学工商管理系 徐文才 副教授 主 讲 一、债务重组概述 （ 一 ） 内含： 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决 ， 同意债务人修改债务条件的事项。 （ 二 ） 方式： 二、债重组会计处理 （以低于债务账面价值的现金） 债权人： 债务人： 借： 银行存款 30 000 借： 应付账款 50 000 坏账准备 10 000 货： 银行存款 30 000 营业外支出 债务重组损失 10 000 资本公积 其他资本公积 20 000 贷： 应收账款 50 000 跳转到第一页 浙江大学工商管理系 徐文才 副教授 主 讲 三、债务重组会计处理（以非现金资产抵偿债务） （ 1） 以短期投资清偿债务 债权人： 债务人： 借： 短期投资 75 000 借： 应付账款 80 000 坏账准备 5 000 短期投资跌价准备 8 000 货： 收账账款 80 000 贷： 短期投资 60 000 资本公积 其他资本公积 28 000 （ 2）以存货清偿债务 债权人： 债务人： 借： 库存商品 606 500 借： 应付账款 700 000 应交税金 –应交增值税 93 500 贷： 库存商品 440 000 贷： 应收账款。