东北财经大学--中级财务会计8-(编辑修改稿)

东北财经大学--中级财务会计8-(编辑修改稿)内容摘要：

辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用主要解决资本化还是费用化的问题。 而 考虑资本化的借款费用仅限专门借款费用。 下载 36 ★ 专门借款 专门借款是指为购建固定资产而专门借入的 款项。 之所以对专门借款定义，是由于我国 将可资本化的借款费用范围限定为为购建固 定资产的专门借款所发生的借款费用，其目 的是尽可能缩小借款费用资本化的范围，体 现会计谨慎原则，增强会计信息的可比性。 下载 37 二、借款费用的内容 ◆ 利息 借入资金发生的利息 发行债券发生的利息 为购建固定资产而发生的带息债务承担 的利息 下载 38 ◆ 溢价或折价的摊销 主要指发行公司债券所发生的溢、折价。 企业在每期摊销溢折价时，其实质是对债 券利息的调整（将债券名义利率调为实际 利率），因此 ，因借款而发生的溢折价 的摊销属于借款费用的范畴。 下载 39 ◆ 因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款 过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、 承诺等费用，由于这些费用是因安排借款而 发生的，所以属于借入资金所付出的代价， 因而构成借款费用的范畴。 下载 40 ◆ 因外币借款而发生的汇兑差额 是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率 出现差额，从而对外币借款本金及其利息的 记账本位币金额所产生的影响金额。 下载 41 三、借款费用的确认及处理原则 （一） 用于专门借款而发生的辅助费用 购建固定资产达到预定可使用状态之前发 生的，应当于发生时予以资本化；以后发 生的应于发生当期确认为费用。 如果辅助 费用的金额较小，也可以于发生当期确认 为费用。 注意：辅助费用的处理采用了简化原则。 下载 42 （二）因专门借款而发生的利息、折价 或溢价的摊销和汇兑差额的处理 在符合 规定的资本化条件的情况下，应当予以 资本化，计入该项资产的成本。 下载 43 ★ 开始资本化的三个条件：   资产支出已经发生；  借款费用已经发生；  为使资产达到预定可使用状态所必 要的购建活动已经开始。 下载 44 ★ 如何确定资本化金额 每一会计期间资本化的金额  =至当期末止购建固定资产累计支出  加权平均数资本化率 下载 45 累计支出加权平均数应当按照每笔资产支 出乘以每笔资产支出占用的天数与会计期 间涵盖的天数之比计算确定。 下载 46 累计支出加权平均数的计算： 累计支出加权平均数 =[每笔资产支出 金额 （ 每笔资产支出占用的天数 /会 计期间涵盖的天数） ] 下载 47 资本化率的计算 如果为购建固定资产只借入一笔专门借款， 则资本化率为该项借款的利率；如果为购 建固定资产借入了一笔以上的专门借款， 则资本化率为这些借款的加权平均 利率。 下载 48 加权平均利率计算公式如下： 加权平均利率  =专门借款当期实际发生的利息之和  247。 专门借款本金加权平均数 下载 49 专门借款本金加权平均数  =[每笔专门借款本金  （ 每笔借款实际占用的天数  247。 会计期间涵盖的天数） ] 下载 50 ★ 暂停资本化 条件： 发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3个月（含 3个月）。 下载 51 ★ 停止资本化 条件：  固定资产达到预定可使用状态 下载 52 第五节 债券重组 一、债券重组定义及方式 ◆ 债务重组定义 债务重组是指债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁决同意债务人修改债务 条件的事项。 下载 53 ◆ 债务重组方式  以低于债务账面价值的现金清偿债务  以非现金资产清偿债务  债务转为资本  修改债务条件  以上几种方式的组合 下载 54 二、债券重组的会计处理 —— 债券人 ◆ 一般原则 167。 债务人以低于债务账面价值的现金清偿 债务，即债权人豁免债务人部分债务的， 债务人应当将豁免的债务转入资本公积。 167。 债务人以非现金资产抵偿债务的，其差 额作为资本公积或作为营业外支出。 下载 55 167。 以债务转为资本 债务人应将应付债务的账面价值与债权人 因放弃债权而享有股权份额的差额，作为 资本公积 167。 以修改其他债务条件进行债务重组  或有收益不计入将来应收金额  或有支出计入将来应付金额  处理原则：谨慎 下载 56 ◆ 债券重组会计处理实例 以现金抵债 以存货抵债 以固定资产抵债 以无形资产抵债 以投资资产抵债 债券转资本 修改其他债务条件。