第二章增值税会计

第二章增值税会计内容摘要：

各自发出的货物核算销售额 出租、出借包装物收取的押金： 借包装物收取的押金， ≥ 1年仍未退还的均并入销售额征税。 （见P23） 销售自己用过的固定资产： 4% /2 销售自己用过的征收消费税的机动车、摩托车、游艇， 售价超过原值， 4% 征收率再 /2 售价未超过原值的，免征增值税 旧机动车经营单位销售， 4% 征收率再 /2 思考：固定资产清理是否都要交纳增值税。 (4)兼营非应税劳务的销售额 对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，其销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数，即既应包括货物销售额，又应包括非应税劳务的销售额。 (5)价款和税款合并收取情况下的销售额 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 ，采用销售额和销项税额合并定价方法的 ，其销售额为含增值税税额的销售额 ， 应将其含税销售额换算成不含税销售额计税 ，换算公式为： 不含税销售额 =含税销售额 247。 (1+适用税率 ) (6)税务机关核定销售额的确定方法 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，且无正当理由的，或是纳税人发生了视同销售货物的行为，而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。 其计算公式为： 组成计税价格 =成本 (1+成本利润率 ) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。 其计算公式 组成计税价格 = 成本 (1+成本利润率 )+消费税额 或 =成本 (1+成本利润率 ) 247。 (1消费税税率 ) (7)特殊销售方式的销售额的确定 ① 以折扣方式销售货物。 纳税人采取折扣方式销售货物 ， 如果销售额和折扣额同在一张发票上分别注明的 ， 可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票 ， 不论其在财务上如何处理 ， 均不得从销售额中减除折扣额。 ② 以旧换新方式销售货物。 纳税人采取以旧换新方式销售货物的 ， 应按新货物的同期销售价格确定销售额。 ③ 还本销售方式销售货物。 纳税人采取还本销售货物的 ， 其销售额就是货物的销售价格 ， 不得从销售额中减除还本支出。 ④采取以物易物方式销售货物。 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 (8)出租出借包装物情况下销售额的确定 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期（以 1年为期限）的包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。 从 1995年 6月 1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 (1)进项税额的概念 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。 包括两种情形：一是 进项税额体现支付或负担的增值税性质，直接在增值税发票上明确的进项税额不需计算； 二是 购进某些特殊货物或非应税劳务时，其进项税额是通过法定的扣除率和支付金额计算出来的。 (2)准予从销项税额中抵扣的进项税额 ① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 ③ 购进免税农业产品进项税额的确定与抵扣。 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品 ， 或向小规模纳税人购买的农产品 ， 准予按照买价和 13％ 的扣除率计算进项税额。 ④购进废旧物资进项税额的确定与抵扣。 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，依 10％的扣除率计算进项税额。 ⑤ 运输费用进项税额的确定与抵扣。 一般纳税人外购或销售货物 (固定资产除外 )所支付的运输费用 (代垫运费除外 )， 根据运费结算单据 (普通发票 )所列运费金额 ， 依 7％ 的扣除率计算进项税额准予扣除。 货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费 、 建设基金 ， 不包括随同运费支付的装卸费 ， 保险费等其他杂费。 ⑥自来水进项税额的确定与抵扣。 自来水公司购进独立核算水厂的自来水，取得增值税专用发票注明的增值税款 (按 6％征收率开具 )，可作为进项税额予以抵扣。 (3)不准从销项税额中抵扣的进项税额 ① 纳税人购进货物或应税劳务 ， 未按规定取得并保存增值税扣税凭证 ， 或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。 ② 购进固定资产的进项税额。 ③ 用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。 ④用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。 ⑤ 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额。 ⑥ 非正常损失的购进货物的进项税额。 ⑦非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。 (4)进项税额的其他规定 ① 进项税额转出的税务处理 ②进项税额不足抵扣的税务处理 (1)工业生产企业购进货物 (包括外购货物支付的运费 )， 必须于货物验收入库后 ， 才能申报抵扣进项税。 (2)商业企业购进货物 (包括外购货物支付的运费 )， 必须于全部货款支付完毕后 ， 才能申报抵扣进项税；商业企业接受投资 、 捐赠或分配的货物 ， 以收到专用发票的时间为申报抵扣进项税的时限；一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物 ， 其转付货款可视同向销货单位支付货款 ， 对其取得的合法专用发票允许抵扣。 (3)一般纳税人购进应税劳务 ， 必须在劳务费用支出后 ， 才能申报抵扣进项税。 （三）小规模纳税人应纳增值税额计算。