第九章收入

第九章收入内容摘要：

 借：主营业务成本 700000  贷：库存商品 700000 售后回购  售后回购是指销售商品的同时 ， 销售方同意日后重新买回所销商品。 在售后回购交易中 ， 通常情况下 ， 所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方 ， 因而不能确认有关的销售商品收入。  企业销售商品在附有购回协议的方式下 ， 发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额 ， 在 “ 待转库存商品差价 ” 科目核算 ， 不确认收入 ， 由于回购价大于原售价，因而在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。 这样做的理由在于，此种售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。  计提利息时  借：账务费用  贷：待转库存商品差价  回购时，按购入物资处理，同时将与该回购商品有关的“待转库存商品差价 ”科目的余额冲减或增加回购商品的成本。 2020年 5月 1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，销售价格为 1000000元，增值税为 170000元。 协议规定，甲公司在 9月 30日将所售商品购回，回购价格为 1100000元（不含增值税）。 商品已发出，货款已收到。 假定：（ 1）该批商品的实际成本为 800000元；（ 2）不考虑其他相关费用。  （ 1） 发出商品时  借：银行存款 1170000  贷：库存商品 800000  应交税金 — 应交增值税 （ 销项税额 ） 170000  待转库存商品差价 202000  5月至 8月 ， 每月应计提的利息费用为 20200（ 100000/5） 元。  借：财务费用 20200  贷：待转库存商品差价 20200  9月 30日 ， 甲公司购回 5月 1日销售的商品 ， 价款 1100000元 ， 增值税 187000元。  借：物资采购 1100000  应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ） 187000  贷：银行存款 1287000  借：待转库存商品差价 280000  财务费用 20200  贷：物资采购 300000 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税企业，2020年 7月 1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，销售价格为 500万元（不含增值税额），销售成本为 420万元。 协议规定，甲公司在一年以内将所售商品购回，回购价格为 550万元（不含增值税）。 2020年 7月 1日商品已发出，货款已收到。 甲公司于 2020年 6月 30日以 550万元的价格购回了该批商品。 售后租回  售后租回是指销售商品的同时 ， 销售方同意日后再租回所售商品。 在这种销售方式下 ，应分别以下情况处理：  如果售后租回形成一项融资租赁 ， 售价与资产账面价值之间的差额应单独设置 “ 递延收益 ” 科目核算 ， 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊 ， 作为折旧费用的调整。  如果售后租回形成一项经营租赁 ， 售价与资产账面价值之间的差额也设置 “ 递延收益 ”科目核算 ， 并在租赁期内按照租金支付比例分摊。 销售退回  销售退回是指企业售出的商品 ， 由于质量 、品种不符合要求等原因而发生的退货。  企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的 ， 应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品 ， 在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的 ，应当作为资产负债表日后调整事项处理 ， 调整资产负债表日编制的会计报表有关收入 、费用 、 资产 、 负债 、 所有者权益等项目的数字。  企业发生的销售退回 ， 按应冲减的营业收入 ，借记 “ 主营业务收入 ” 科目 ， 按允许扣减当期销售税额的增值税 ， 借记 “ 应交税金 ——应交增值税 （ 销项税额 ） ” 科目 ， 按已付或应付的余额 ， 贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应付账款 ” 等科目。 按退回的商品的成本 ， 借记“ 库存商品 ” 科目 ， 贷记 “ 主营业务成本 ”科目。  对于作为资产负债表日后事项处理的销售退回，是通过 “ 以前年度损益调整 ” 科目来处理的。 某工业生产企业 1998年 12月销售 A产品 1000件，单位售价 14元，单位销售成本 10元。 因质量问题该批产品于 1999年 5月退回。  借：银行存款 16380  贷：主营业务收入 14000  应交税金－ 应交增值税（销项税额） 2380  借： 主营业务收入 140  应交税金－ 应交增值税（销项税额）  贷：银行存款 借：库存商品 100  贷：主营业务成本 100 某企业 2020年 6月 15日销售 B产品一批，售价100000元，增值税额为 17000元，成本 55000元。 合同规定现金折扣条件为 2/ 1/ N/30。 买方于 6月 24日付款，享受现金折扣 2020元。 2020年 1月财务报告批准报出之前退回。  由于是在某企业财务报告批准报出之前发生的 ， 该项销售退回应作为资产负债表日后事项 ， 在 2020年账上做如下调整处理 （ 该企业所得税税率为 33%）  借：以前年度损益调整 （ 1000002020） 98000  应交税金 —— 应交增值税 （ 销项税额 ） 17000  贷：银行存款 115000  借：库存商品 55000  贷：以前年度损益调整 55000  借：应交税金 —— 应交所得税 14190  贷：以前年度损益调整 14190  借：利润分配 28810  贷：以前年度损益调整 28810 某机械厂 1997年 10月 10日销售 A商品 10件，单价 50000元，总售价 500000元，增值税额 85000元，总成本 320200元。 合同规定现金折扣条件为 2/10,1/20,N/30.买方于 10月 17日付款，享受现金折扣10000元。 1998年 3月 10日该批产品中有 2件因质量严重不合格被退回。 A企业委托甲公司销售某商品 2020件，协议价120元 /件，该商品成本 80元件，增值税率 17%。  A企业收到甲公司开来的代销清单 ,实际销售1000件，开具增值税专用发票，发票上注明的价款：售价为 120200元，增值税 20400元。 甲公司实际销售时开出的增值税专用发票上注明的价款为：售价 150000元，增值税额25500元。  如果代销合同规定，甲公司应按每件 150元售给顾客， A企业按售价的 10%支付给甲公司手续费。 某企业 1997年 8月 1日采用分期收款方式销售 A商品一台，售价 8000000元。 增值税率 17%。  实际成本 4500000元，合同约定商品发出后先支付第一期货款 1000000元，余款分 5年平均支付，每月 1日付款。 某企业向大华公司销售甲商品 1000件，单价 248元，货款及增值税额 290160元委托银行收取。  大华公司验货时，发现其中 100件。