第6章长期股权投资chapter6long-termequityinvestment

第6章长期股权投资chapter6long-termequityinvestment内容摘要：

位的影响和控制程度，分别采用 成本法（ cost method） 或 权益法（ equity method） 进行核算。 21 Renmin University of China 长期股权投资的成本法  成本法的适用范围。 根据 《 企业会计准则第 2号 ——长期股权投资 》 的规定，长期股权投资按成本法核算的适用范围为：（ 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资 ；（ 2）投资企业对被投资单位 不具有控制、共同控制或重大影响 ， 并且 在活跃的市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资。  成本法的核算方法。 成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。 投资企业采用成本法核算长期股权投资时，具体核算方法为：长期股权投资的核算应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。 22 Renmin University of China Continued ─ 被投资单位宣告分配的现金股利或利润，投资企业按享有的部分，确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产账面价值的份额等情况。 23 Renmin University of China Continued 【 例 65】 2 10年 1月 1日， A公司以 1 000万元的价格购入 B公司 3%的股份，购买过程中另支付相关税费 3万元。 B公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。 A公司在取得该部分股权后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。 2 10年 3月 1日， B公司宣告分配利润 500万元；2 10年 3月 10日， B公司实际分派了利润。 假定 A公司确认投资收益后，其对 B公司的长期股权投资未发生减值。 A公司账务处理为： （ 1） 2 10年 1月 1日： 借 : 长期股权投资 —B公司 10 030 000 贷：银行存款 10 030 000 （ 2） 2 10年 3月 1日： 借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000 （ 3） 2 10年 3月 10日： 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 24 Renmin University of China 长期股权投资的权益法  权益法的适用范围。 根据 《 企业会计准则第 2号 ——长期股权投资 》 的规定，长期股权投资按权益法核算的适用范围为：（ 1）投资企业对被投资单位具有 共同控制 的长期股权投资，即对合营企业的投资；（ 2）投资企业对被投资单位具有 重大影响的长期股权投资，即对联营企业的投资。  权益法的核算方法。 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的核算包括取得投资时的核算、被投资单位出现净损益时的处理、被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动时的处理、被投资单位分配现金股利或利润时的处理四个环节。 ─ （ 1） 取得投资时的核算。 在权益法下，首先应按上一节关于长期股权投资初始计量的要求，正确确定初始投资成本；对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。 25 Renmin University of China Continued ─ 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本进行调整，该部分差额实质上是投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。 ─ 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 26 Renmin University of China Continued 【 例 66】 2 10年 1月 1日， A企业取得 B公司 30%的股权，实际支付价款 6 000万元。 取得投资时被投资单位净资产账面价值为 15 000万元（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。 假定在 B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。 A企业在取得对 B公司的股权后，派人参与了 B公司的生产经营决策。 因能够对 B公司的生产经营决策施加重大影响， A企业对该投资按照权益法核算。 2 10年 1月 1日， A企业账务处理为： 借：长期股权投资 ——B公司 ——成本 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 长期股权投资的成本 6000万元大于投资时点应享有的被投资单位净资产公允价值的份额 4 500万元（ 15 000 30%），不对其账面价值进行调整。 27 Renmin University of China 【 例 67】 沿用 【 例 66】。 假设 A企业实际支付价款 4 000万元，其他条件不变。 2 10年 1月 1日， A企业账务处理为： 借：长期股权投资 ——B公司 ——成本 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 借：长期股权投资 ——B公司 ——成本 5 000 000 贷：营业外收入 5 000 000 28 Renmin University of China Continued  （ 2） 被投资单位出现净损益时的处理。 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 但是，本环节在处理的过程中，又要进一步注意会计政策和会计期间的调整、公允价值的调整、内部未实现交易损益的调整、被投资单位出现超额亏损时的处理等具体问题。 ─ 第一，会计政策和会计期间的调整。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 29 Renmin University of China Continued ─ 第二，公允价值的调整。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 但是，无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值，以及投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值及其账面价值之间的差额较小的除外。 ─ 公允价值的调整是权益法的重要环节。 例如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。 30 Renmin University of China Continued  【 例 68】 20 9年 12月 25日，。