税收协定介绍

税收协定介绍内容摘要：

总体一般，但某些设计先进 税收抵免举例 • 甲国母公司 A拥有设在乙国子公司 B的 50%的股份。 A公司在某纳税年度在本国获利 100万元， B公司在同一纳税年度在乙国获利 200万元，缴纳公司所得税后按股份比例向母公司支付股息，并缴纳预提所得税，甲国公司所得税税率为 40%，乙国公司所得税税率为 30%，乙国预提所得税税率为 10%，计算甲国 A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 税收抵免政策 • 我国对外签订的税收协定和企业所得税法及其实施条例均以专门条款确立了包括分国不分项、直接抵免和间接抵免等抵免原则在内的企业境外所得税收抵免制度 . • 企业所得税法第二十三条 企业取得的 已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免， 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 政策依据 • 《 关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知 》 （财税﹝2020﹞125 号文） • 《 企业境外所得税收抵免操作指南 》 （国家税务总局公告2020年第 1号） • 《 财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知 》 （财税 ﹝2020﹞47 ） • 《 财政部 国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知 》 （财税﹝2020﹞23 ） 概念 • 税收抵免是指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总纳税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外的已纳税额，以此避免国际重复征税。 税收抵免是以承认其它国家行使地域管辖权的优先地位为前提的。 也就是说，对跨国纳税人的同一笔所得，非居住国可以优先征税，同时居住国也不放弃征税权，但允许对非居住国的已征税款给予抵扣。 税收抵免的基本特征在于，对来源国行使地域管辖权，只承认其有限，而不承认其独占。 直接抵免和间接抵免 由于居民在境外投资的方式不同，有的设立分公司，有的设立子公司，所采用的抵免法也各不相同，具体又可分为直接抵免和间接抵免 直接抵免法适用于同一经济实体的跨国纳税人，同一跨国法人的总、分支机构。 分公司是总公司的组成部分，其利润直接归属于总公司，并由总公司汇总纳税。 间接抵免法是指一国政府对本国居民间接缴纳外国所得税给予抵免的方法。 对于在对方国家组成子公司缴纳的所得税准许间接抵免，即不仅对取得的股息被对方国家征收的税收可以抵扣，而且与分配股息相应的公司利润被征收的公司所得税也可以计算抵扣。 境外所得税收抵免计算 直接缴纳的 所得税 直接抵免 境外 所得税 间接负担的 所得税 间接抵免 税收饶让 限额抵免 • 全额抵免和限额抵免 • 全额抵免是指对纳税人在国外实际缴纳的税款，不加任何限制的全部从本国应纳税额中扣除。 • 限额抵免是指居住国对可以从本国税款中扣除的外国税款，以外国所得额乘以本国税率计算出的税额为限，这一限额称为抵免限额。 • 综合限额法和分国限额法。 当一个跨国纳税人有来自两个国家的所得，并已向这两个国家缴纳了所得税，在用本国税率水平衡量时，其中一国出现了不足限额，而另一国发生了超限额，根据是否允许该跨国纳税人用一国的不足限额部分来冲抵另一国的超限额部分，可以分为综合限额法和分国限额法。 • 抵免限额的年度结转 税收饶让 • 税收饶让又称饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准予以饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定予以补征 饶让抵免举例 • 中国居民企业 A公司，在甲国投资设立了 B公司，甲国政府为鼓励境外投资，对 B公司第一个获利年度实施了企业所得税免税。 按甲国的税法规定，企业所得税税率为 20%。 A公司获得了 B公司免税年度分得的利润 2020万元。 根据中国和甲国政府签订税收协定规定，中国居民从甲国取得的所得，按照协定规定在甲国缴纳的税额可以在对居民征收的中国税收中抵免。 所缴纳的税额包括假如没有按照该缔约国给予减免税或其他税收优惠而本应缴纳的税额。 所缴纳的甲国税收应包括相当于所放弃的甲国税收的数额。 计算如下： • A公司在计算缴纳企业所得税时， B公司的免税额＝ 2020 20%＝ 400万元，应计算为由 A公司抵免的间接负担的境外税额。 计算的一般步骤 • 第一步，算税前所得。 按照“分国不分项 ” 原则和新税法关于所得来源地的规定，确认来源于某同一国家的境外应纳税所得额 • 第二步：算已缴和负担的所得税额。 即确认可抵免境外所得税额，也就是居民企业就其来源于某一国家的境外所得，在该国所实际 缴纳 和 负担 的公司税和预提所得税等具有所得税性质的税款之和 • 第三步 :算抵免限额。 居民企业应继续按照“分国不分项”原则，计算出源于某同一国家的境外所得税抵免限额，计算公式为： 境外所得税抵免限额 =境内、境外所得的应纳税总额 *（来源于某国的应纳税所得额 /境内、境外应纳税所得总额） • 第四步，算在中国应实际缴纳的所得税额 实际应纳所得税额 =境内外所得应纳税总额 企业所得税减免、抵免优惠税额 境外所得税抵免额 税收抵免举例 • 甲国母公司 A拥有设在乙国子公司 B的 50%的股份。 A公司在某纳税年度在本国获利 100万元， B公司在同一纳税年度在乙国获利 200万元，缴纳公司所得税后按股份比例向母公司支付股息，并缴纳预提所得税，甲国公司所得税税率为 40%，乙国公司所得税税率为 30%，乙国预提所得税税率为 10%，计算甲国 A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 （ 1）计算子公司 B向乙国政府纳税情况。