高级财务会计-租赁业务培训讲义(编辑修改稿)

高级财务会计-租赁业务培训讲义(编辑修改稿)内容摘要：

1年摊销额 =(租赁资产入帐价值 第一年已付租金 )实际利率  第 2年摊销额 =【 (租赁资产入帐价值 第 1年已付租金 )(第 2年已  付租金 第 1年已摊销金额 )】实际利率  第 3年摊销额 =【 (租赁资产入帐价值 第 1年已付租金 )(第 2年已  付租金 第 1年已摊金额 )】实际利率  …… .  第 N年摊销额 = 【租赁资产入帐价值 N年已付租金合计 +  (N1)年已摊金额合计】实际利率  最后一年的摊销额 =未确认融资费用 (N1)年已摊销金额合计 ③实际利率法下未确认融资费用分摊率 (实际利率 )的选择  A 、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出租人的租赁内含利率为折现率。  在这种情况下，应以出租人的租赁内含利率作为分摊率。  B 、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同规定的利率为折现率 .  在这种情况下，应以租赁合同规定的利率作为分摊率。 ③实际利率法下未确认融资费用分摊率 (实际利率 )的选择  C 、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。  在这种情况下，既不能采用出租人的租赁内含利率作为分摊率，也不能采用租赁合同规定的利率作为分摊率，而应重新计算融资费用分摊率。  D 、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。  在这种情况下，既不能采用出租人的租赁内含利率作为分摊率，也不能采用租赁合同规定的利率作为分摊率，而应重新计算融资费用分摊费。  E、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。  在这种情况下，既不能采用出租人的租赁内含利率作为分摊率，也不能采用租赁合同规定的利率作为分摊率，而应重新计算融资费用分摊率。 (2)直线法  未确认融资费用  每期分摊额 =  预计摊销期数 (3)年限总数法  尚可使用年限  每期分摊额 =未确认融资费用  预计摊销年数总和  根据当期应确认的融资费用金额  借 : 财务费用  贷 : 未确认融资费用  例 5 资料同例 3，以下列示未确认融资费用分摊的处理。  第一步，确定融资费用分摊率  由于租赁资产入账价值为原账面价值，因此应 重新计算融资费用分摊率。  租赁开始日最低租赁付款额的现值 =租赁开始日租赁资产入账价值  150000XPA（ 6， r）＋ 100XPV（ 6， r） =700000  可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。  当 r=7％ 时 ＋ =715050＋ =＞ 700000  当 r=8％ 时 ＋ =693450＋ 63=693513＜ 700000  因此， 7％＜ r＜ 8％。 用插值法计算如下：  现值 利率  7％  700000 r  693513 8％  （ － 700000）247。 （ － 693513） = （ 7％－ r）247。 （ 7％－ 8％）  r=（ ％＋ ％）／ ％ =％  即，融资费用分摊率为 ％。 ④实际利率法实例  第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 日期 ① 租金 ② 确认的融资收入 ③ =期初 ⑤ % 租赁投资净额减少额 ④ =② ③ 租赁投资净额余额期末 ⑤ =期初 ⑤ ④ 合计 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000 53,900 46, 38, 29, 20, 10, 200,100 96,100 103, 111, 120, 129, 139, 700,000 603,900 500, 388, 268, 139, 10, 100 ④实际利率法实例  第三步，会计分录  20xx年 6月 30日，支付第一期租金  借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 150000  贷：银行存款 150000  同时  借：财务费用 53900  贷：未确认融资费用 53900  20xx年 12月 31日，支付第二期租金  借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 150000  贷：银行存款 150000  同时  借：财务费用  贷：未确认融资费用  ④实际利率法实例  20xx年 6月 30日，支付第三期租金  借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 150000  贷：银行存款 150000  同时  借：财务费用  贷：未确认融资费用  20xx年 12月 31日，支付第四期租金  借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 150000  贷：银行存款 150000  同时  借：财务费用  贷：未确认融资费用 ④实际利率法实例  20xx年 6月 30日，支付第五期租金  借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 150000  贷：银行存款 150000  同时  借：财务费用  贷：未确认融资费用  20xx年 12月 31日，支付第六期租金  借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 150000  贷：银行存款 150000  同时  借：财务费用  贷：未确认融资费用 (四 )租赁资产折旧的计提   (1)折旧方法  计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。  同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有直线法（即年限平均法）、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。  (2)折旧基数  如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；  如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 (四 )租赁资产折旧的计提  （ 2）折旧期间  确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁合同的规定而论。  如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；  如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。 (五 )履约成本的会计处理  履约成本名目较多，承租人在实际中可根据其内容进行处理。  例如，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递延分摊计入各期费用或直接计入当期费用，借记 “ 长期待摊费用 ” 、 “ 预提费用 ” 、 “ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目。  对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记 “ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目。  例 7 续例 3，假设 20xx年 12月 31日，北方公司支付该机器发生的保险费、维护费，会计分录为：  借：制造费用 10000  贷：银行存款 10000 20xx～ 20xx年的会计分录同上。 (六 )或有租金的会计处理  由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此，或有租金在实际发生时，根据权责发生制原则要求，确认为当期费用。  借记 “ 财务费用 ” 、 “ 营业费用 ” 等科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目。  例 8 续例 3，假设 20xx年、 20xx年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入 100000元和 150000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给中华公司经营分享收入分别为 5000元和 7500元。  相应的会计分录为：  20xx年 12月 31日  借：营业费用 5000  贷：其他应付款 —— 中华公司 5000  20xx年 12月 31日  借：营业费用 7500  贷：其他应付款 —— 中华公司 7500 (七 )租赁期届满时的会计处理   租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记 “ 长期应付款 —— 应付融资租赁款 ” 、 “ 累计折旧 ” 科目，贷记 “ 固定资产 —— 融资租入固定资产 ” 科目。   如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的账务处理。  如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记 “ 营业外支出 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目。 (七 )租赁期届满时的会计处理   在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记 “ 长期应付款 —— 应付融资租赁款 ” 科目，贷记“ 银行存款 ” 等科目；同时，将固定资产从 “ 融资租入固定资产 ” 明细科目转入有关明细科目。  例 : 续例 3，假设 20xx年 1月 1日，北方公司向中华公司支付购买价款 100元。  会计分录为：  借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 100  贷：银行存款 100  同时  借：固定资产 —— 塑钢机 700000  贷：固定资产 —— 融资租入固定资产 700000 (八 )相关会计信息的披露  承租人应在财务报告中（主要是在会计报表附注中）披露与融资租赁有关的事项，主要包括：  1. 每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。  2. 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。  3. 未确认融资费用的余额。 即未确认的融资费用总额减去已确认为融资费用部分后的余额。  4. 分摊未确认融资费用所采用的方法。 如实际利率法、直线法或年数总和法。 三、承租人对经营租赁的会计处理  (一 )租金的会计处理  (二 )初始直接费用的会计处理  (三）或有租金的会计处理  (四 )相关会计信息的披露 (一 )租金的会计处理 在经营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给承租人，履约成本一般由出租人负担，因此，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。  经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。  例如，某企业租入一台起重机，根据起重机的工作小时来确认当期应分摊的租金费用就比按直线法确认更为合理。 (一 )租金的会计处理   在出租人提供了免租期的情况下，应将租金。