建筑业营改增增值税会计核算综合案例

建筑业营改增增值税会计核算综合案例内容摘要：

入钢材已点验入库，预计将于下期取得增值税专用发票，本月只能暂估入库，也无法进行进项税额抵扣。 借：原材料 11000000 应交税费 应交增值税（进项税额） 11000 贷：应付账款 应付暂估款 1000000 银行存款 111000 购入小型配件： 借：原材料 100000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3000 16 贷：应付账款 103000 购入混凝土： 借：原材料 1000000 应交税费 应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款 1030000 购入沙子、石子等地材： 解析：未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。 借：原材料 206000 贷：应付账款 206000 验收入库“甲供材”： 解析，根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发 [1995]192 号 )文件的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 取得供应商提供给业主的增值税专用发票复印件，购货方为业主，按照税法的规定，经济业务只有三方流向一致才允许抵扣进项税额。 故例题中“甲供材”不得抵扣进项税。 借：原材料 2340000 贷：应付账款 2340000 （二） 工程勘探服务 借：工程施工 合同成本（其他直接费） 1000000 应交税费 应交增值税（进项税额） 60000 17 贷：应付账款 1060000 （三）分包 防水分包： 借：工程施工 合同成本（劳务成本） 1000000 应交税费 应交增值税（进项税额） 110000 贷：应付账款 1110000 劳务分包： 解析，对劳务分包计价，取得国税通用机打发票，未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。 借：工程施工 合同成本（劳务成本） 222020 贷：应付账款 222020 （四）采购板房 借：临时设施 临时建筑物（其他） 1000000 应交税费 应交增值税（进项税额） 110000 贷：应付账款 1110000 当月 汇总进项税额： 11000+3000+30000+60000+110000+110000=324000（元） 二、 “销项税额”会计科目 借：应收账款 11100000 贷：工程结算 10000000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1100000 三、 根据工程结算 预缴增值 税款 18 借： 应交税费 — 应交增值税（已交税金） 202000 贷： 银行存款 202000 四、 计提附加税额 1） 计提预缴增值税附加税费 借：营业税金及附加 24000 贷：应交税费 应交城市维护建设税 14000 应交税费 应交教育费附加 6000 应交税费 地方应交教育费附加 4000 2）计提汇总缴纳增值税应计提的附加税费 工 Ｂ项目部本月汇总应纳增值税税额 =本月销项税额 本月进项税额－预缴增值税额 =1100000324000202000=576000(元 ) 借：营业税金及附加 69120 贷：应交税费 应交城市维护建设税 40320 应交税费 应交教育费附加 17280 应交税费 地方应交教育费附加 11520 五、汇总纳税结转 结转销项税额： 借：应交税费 — 应交增值税（结转销项税额） 1100000 贷： 内部往来 — 集团公司本部增值税专户 1100000 结转进项税额： 借： 内部往来 — 集团公司 增值税专户 324000 贷：应交税费 — 应交增值税（结转进项税额） 324000 19 结转项目部预缴增值税： 借：内部往来 — 集团公司增值税专户 202000 贷：应交税费 — 应交增值税（预缴增值税） 202000 结转汇总纳税本部应交 B项目附加税费 借 : 应交税费 — 应交城市维护建设税 69120 应交税费 — 应交教育费附加 40320 应交税费 — 地方应交教育费附加 17280 贷：内部往来 — 集团公司本部增值税专户 11520 第三部分 C 项目部 一） C 项目 部至 2020 年 4 月 30 日，会计 账簿记录显示，项目累计按完工白分比法确认收入 1600 万元，已办理 5 期业主验工计价，已验工计价金额 1200 万元，其中：业主已按合同支付进度款到 80%，财务按确认的收入计提了营业税金及附加 （营业税 3%，城建税 7%，教育附加费 3%，地方教育附加费 2%） ，营业税及附加按项目部到项目所在地开出地税建安发票时缴税，C 项目部已向业主开出了 1200 万元的建安发票，相关税费已交。 二） 2020 年 5 月发生的部分业务如下： 钢材 200 吨，已点验入库并取得增值税专用发票，合同约定价款 40 万元，税金 万元，另支付运输公司运费，取得货物运输业增值税专用发票，注明运费 2 万元，税金 2200 元。 商砼 500 吨，取得 3%税率的增值税专用发票，注明价款 100万元，税金 3 万元。 20 对 水电安装分包 计价 111 万元（含税价），并取得增值税专用发票； 对劳务分包计件（含辅材中小型机械费） 万元（含税价），取得国税通用机打发票： 月 底业主进行了验工计价，确认计价款 1100 万 元（含税） ,甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票。 业主按价款支付到 80%，扣 5%质量保证金 55 万元，余款待竣工交验时支付。 当月按完工百分比应确认的合同收入为 900 万元（含增值税），合同费用 800 万元。 C 项目 5 月 1 日“营改增”后选择简易计 税 办法 计征增值税。 C 项目部会计分录如下： （一） 4 月 30 日老项目营业税清算 项目部应交税费各科目贷方余额分别为： “应交营业税”：（ 1600000012020000） 3%=120200 元 ； “应交城市维护建设税” ： 120200 7%=8400 元； “应交教育附加费”： 120200 3%=3600 元； “应交地方教育附加费” ： 120200 2%=2400 元； 结清“应交税费 — 应交营业税”相关科目： 借：应交税费 — 应交营业税 120200 应交税费 — 应交城市维护建设税 8400 应交税费 — 应交教育附加费 3600 应交税费 — 应交地方教育附加费 2400 贷：递延税款 — 递延增值税款及附加 134400 21 （二） “进项税额”会计科目 1）购入钢材 借： 工程施工 — 合同成本（材料成本） 420200 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 70200 贷：应付账款（银行存款） 490200 2）购入商品混凝土 借：工程施工 — 合同成本（材料成本） 1000000 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款（银行存款） 1030000 3）水电分包结算 借：工程施工 — 合同成本（分包成本） 1000000 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 110000 贷：应付账款（银行存款） 1110000 4） 结算劳务款 借：工程施工 — 合同成本（人工成本） 111000 贷：银行存款 111000 进项税额合计 =70200+30000+110000=211200（元） （三）进项税额不允许抵扣， “进项税额转出”会计科目 借： 工程施工 — 合同成本（材料成本） 100200 — 合同成本（分包成本） 111000 贷： 应交税费 — 应交增值税（进项税额转出） 211200 （ 四 ） 销项税 额、 合同收入 和 合同费用确认 及会计科目 22 本期结算 1100 万元（含税），其中 400 万元在 2020 年 4 月30 日前已确认营业收入，并计提了税金，另 700 万元在应改增后确认收入 时，价税分离 确认销项税额。 该项目营改增前后应列收入和应交税款（不含税金附加）汇总如下： 单位：元 项目 营改增前确认金额 营改增后本期确认金额。