税收法律制度教案

税收法律制度教案内容摘要：

个人的运输费用后的余额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；外汇、有价 证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 减税、免税 下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务 ；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 营业税的免税、减税项目由国务院规定。 任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免 税、减税。 纳 税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。 纳税地点 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 纳税人销售、出租不动产 应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 14 产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （四） 土地 增值税 土地增值税是对转让房地产所取得的增值额所征收的一种税。 1993 年 11月 26 日国务院第 12 次常务会议通过 并 发布 了 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，自 1994 年 1 月 1 日起施行。 1995 年 1 月 27 日财政部颁布了 《中华人民共和国土地增值税暂行条例 实施细则 》 ， 1995 年 1 月 27 日施行。 2020 年 3月 2 日发布了《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知， 2020 年 3 月 20 日起执行。 纳税主体 土地增值税的纳税主体是 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物 即 转让房地产并取得收入的单位和个人。 税率 土地增值税实行四级超额累进税率： 增值额未超过扣除项目金额 50%的部分，税率为 30%。 增值额超过扣除项目金额 50%、未超过扣除项目金额 100%的部分，税率为 40%。 增值额超过扣除项目 金额 100%、未超过扣除项目金额 200%的部分，税率为 50%。 增值额超过扣除项目金额 200%的部分，税率为 60%。 计税方法 土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。 纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额，为增值额。 纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。 计算增值额的扣除项目：取得土地使 用权所支付的金额 ； 开发土地的成本、费用；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金；财政部规定的其他扣除项目。 纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：隐瞒、虚报房地产成交价格的；提供扣除项目金额不实的；转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。 纳税人应当自转让房地产合同签订之日起 7 日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。 免税 有下列情形之一的，免征土地增值税：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20%的；因国家建设需要依法征用、收回的房地产。 二、所得税法 （一）企业所得税 企业所得税是对在中国境内，企业和其他取得收入的组 织（以下统称企业）从事生产、 15 经营所得和其他所得征收的一种税。 2020 年 3月 16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，自 2020年 1月 1 日起施行。 2020 年 11 月 28 日国务院第 197 次常委会通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，自 2020 年 1 月 1 日起施行。 纳税主体 按照《企业所得税法》第 1 条的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照《企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 企业分为居民企业和 非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区 )法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立 机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 征纳对象 企业所得税的征税对象是应纳税所得额。 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 其中，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。 收入总额中的下列收 入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 具体来说，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出 ；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。 16 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣 除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。 此外，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业在汇总计算缴纳企 业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 非居民企业取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税 务主管部门规定。 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 税率和应纳税额 企业所得税的税率为 25%。 非居民企业取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得，适用税率为 20%。 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税 额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 税收优惠 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企 业所得税优惠。 17 企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得；《企业所得税法》第三条第三款规定的所得。 符合条件的小型微利企业，减按 20%的 税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 纳税地点和纳税期限 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登 记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 非居民企业取得《企业所得税法》第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 非居民企业取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 企业所得税按纳税年度计算。 纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31日止。 企业所得税分月或者分季 预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 （二）个人所得税法 个人所得税是对在我国境内有住所或居住的个人取得的所得和在我国无住所又不居住的个人从我国境内取得的所得征收的一种税。 1980 年 9月 10 日第五届全国人民代表大会常务委员会第 3 次会议通过并颁布了《中华人民共和国个人 所得税法》 ； 1993 年 10 月 31 日第八届全国人民代表大会常务委员会第 4次会议 第 1 次修正； 1999 年 8 月 30 日第九届全国人民代表大会常务委 员会第 11 次会议 第二次修正 ； 2020年 10月 27日 第十届全国人民代表大会常务委员会第 18次会议 第三次修正 ；2020 年 6月 29 日第十届全国人民代表大会常务委员 会第。