现代企业制度下的内部控制研究

现代企业制度下的内部控制研究内容摘要：

结构阶段。 这一阶段将内部控制结构划分为控制环境 、会计系统和控制程序，而不再区分会计控制和管理控制。 控制环境首次作为内部控制的一项重要内容，反映各个利益关系主体（所有者、管理当局及其他利益关系主体）对内部控制的态度、看法和行为，如管理理念与经营方式、人事政策与实务等。 会计系统规定各项经济 业务的确认、计量、记录和控制等，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任。 控制程序是指管理当局为达到一定的目标而制定的政策与程序，如适当授权、职责分离等。 1992年 9月，美国反虚假财务报告委员会的专门委员会 COSO发表了一份《内部控制：整体框架》的研究报告，提出了内部控制的三大目标和五大要素，使内部控制的发展进入了一个新的阶段。 三大目标包括经营的效率和有效性（ effectiveness and efficiency of operations） ， 财务报告的可靠性（ reliability of financial reporting），对适用法规的遵循（ pliance with applicable laws and regulations）。 五大要素包括控制环境（ control environment）、风险评估（ risk assessment）、控制活动（ control activities）、信息与沟通（ information and munication）和监督（ monitoring）。 这五个要素紧密联系，向我们透射了这样一层含义：“为了实现目标，一个企业应当在培 育一种积极的内部控制环境的基础上，识别、衡量和评估经营管理活动中所涉及的各种冲突风险点；然后针对这些风险点设置各种控制机构，并不断地对上述整个过程的适当性和有效性进行监 ① 资料来源：耿建新、宋常，《审计学》，中国人民大学出版社， 2020年第 2版。 2 督与评审；内部管理信息系统则为整个过程提供方便。 ” ① 同时我们也要注意以下几点，防止进入观念的误区：首先，不要过分强调内部控制防止信息失真忽视内部控制的经营性目标，而后者才是最重要的。 其次，内部控制是为了达到目的的过程，而不仅仅是目的本身。 再次，内部控制由人实施并影响着人们的行为，所有人员都应对内部控制负起相应的责任。 最后，内部控制只能为管 理层提供相对合理的保证而不是绝对的保证。 （二）从内控定义的变化中得到的启示 从内部控制的发展过程来看控制环境是内部控制的基础地位越来越突显出来，它塑造了企业的控制文化，影响着员工的控制意识。 巴塞尔委员会在谈到控制环境中的控制文化时指出：“虽然具有一种强有力的控制文化不能保证一个企业达到它的目的，但是如果缺乏这样的一种文化，就会有较大的可能造成错误的失察和不当行为的发生。 ”因此，我们应努力抓紧将控制环境与企业文化相融合：一方面，要求企业管理层负责促进在机构中建立一种企业文化，向各级人员强调和说明内控的重 要性；另一方面，企业的所有员工都要了解他们在内控程序中的重要作用，并在程序中充分发挥他们的作用。 但是现在的实务界还没有充分意识到控制环境的重要作用。 所以，控制环境是企业内部控制亟待改善的。 如果说控制环境是“务虚”的话，至少从风险评估开始就应当是实实在在的了。 每个组织所面临的风险都是与特定的环境相联系的，如果没有根据实际情况同时从企业整体和个别作业层次全面有效的甄别和评估其所面临的内部和外部风险，相应的内部控制机制就很可能是从书本或其他组织的文件中抄抄补补而来，既可能残缺不全，也可能因脱离实际而难以实施，从而 成为一种“印在纸上，挂在墙上”的东西。 只有风险评估作好了，控制活动才能有的放矢。 另外，人们对“信息与沟通”和“监督”这两大内容的认识也没有达到现代内控原理的要求。 比如 ：不注意信息的收集与加工，只注重与外部的纵向沟通和内部的顺流沟通，而不注重或忽视横向沟通和逆流沟通等。 鉴于此，在现代企业制度建立的大潮下，我们应转变思维而不要仅仅停留在会计控制上，建立包括控制环境、风险评估和信息与沟通的全方位的内部控制。 二、现代企业制度下企业内部控制制度的主要内容 现代企业制度的建立，使人们对内部控制的研究越来越深入，从而 内控的内容也更加全面有效，现将主要内容举例如下： （一）建立健全内部会计控制制度，实现内部控制目标 第一，建立财产清查制度，明确财产清查的时间、范围和程序。 这种对现金、银行存款和债权债务定期清查的制度，不仅可以改善经营管理、保护财产的安全与完整；也能够通过盘点、 账实核对，找出问题、明确责任。 第二，建立固定资产管理制度，明确固定资产的增加、保管、维修、报废、折旧的程序和方法，明确各自职责，维护固定资产的安全完整。 第三，建立材料采购制度，即材料采购、运输、验收、 付款、保管等要明确职责，并严格实行职责分离。 第四，建立材料出入控制制度，即材料的购、销、调要按规定的手续办理。 第五，建立现金和银行存款的管理制度。 严格备用金管理，对各种支票的领用和保管以及支票印鉴和密码要有明确的规定；同时对现金和银行存款日记账日清月结，作到账实相符；并且出纳岗位不得兼做其他一些会计岗位，如会计稽核、收入费用的记录等。 第一，建立会计制度及相关的会计政策，如编制合并会计报表所采纳的原则、外币折算方法及汇兑损益的处理方法、所得税的会计处理方法、存 货计价方法，以及长期投资、坏账损失和借款费用的核算方法。 第二，制定合理的会计处理程序，如明确会计机构和会计人员的职权范围，会计凭证、账簿及报表的设置和使用方法等。 第三，制定会计稽核制度，即对凭证、账簿、报表之间的相互核对。 第四，建立财务收支的授权审批制度，对审批人员的权限和责任以及审批程序都应做出适当的规定。 第五，实行职务分离控制 ，即对不相容职务进 ① 资料来源：“内部会计控制若干理念剖析”，中华会计网校， 2020年 1月 29日。 3 行分离 ，包括业务的授权与执行、业务的执行与记录、财产的保管与记录、总账和明细账的记录、财产的保管与核对等。 ，即一项经济业务交由若干人员来 完成，使他们之间相互制约，相互牵制。 主要包括以下几个方面：首先，明确会计事项相关人员的职责权限，不能越权办事。 其次，每一会计事项的审批人、经办人、记账人、财产保管人之间要实行职责分离，防止因权利过于集中、职务重叠而造成贪污舞弊。 最后，每一会计事项的审批人、经办人、记账人、财产保管人应当相互制约，有一个明确规范的操作程序，做到账、钱、物分管。 （二）建立健全内部管理控制制度，达到内部控制目的。